“十二五”時期中國會計服務(wù)市場發(fā)展報告

——注冊會計師行業(yè)分析及展望 

"十二五"時期,中國經(jīng)濟持續(xù)較快發(fā)展,經(jīng)濟結(jié)構(gòu)明顯改善.2012年,第三產(chǎn)業(yè)(服務(wù)業(yè))首次超過第二產(chǎn)業(yè),成為占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重最大的產(chǎn)業(yè).注冊會計師行業(yè)作為高端服務(wù)業(yè),在服務(wù)國家經(jīng)濟社會發(fā)展中發(fā)揮著重要作用."十二五"期間,財政部深入貫徹落實黨的十八大和十八屆三中、四中、五中全會精神,始終把握經(jīng)濟社會發(fā)展對注冊會計師行業(yè)提出的新要求,深入研究注冊會計師職業(yè)發(fā)展規(guī)律,堅持以落實《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)若干意見的通知》(國辦發(fā)﹝2009﹞56號)為主線,行業(yè)改革取得突破性進展,做強做大"走出去"戰(zhàn)略成效顯著,大中小會計師事務(wù)所協(xié)調(diào)發(fā)展合理布局基本建成,行業(yè)綜合實力大幅增強.

本報告以2011-2015年度會計師事務(wù)所年度報備數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)展開分析,深入總結(jié)行業(yè)改革發(fā)展歷程,以期反映"十二五"時期我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展全貌,并為當(dāng)前及今后一段時期行業(yè)發(fā)展提供改革思路和政策建議.

一、"十二五"時期中國會計服務(wù)市場發(fā)展情況和取得成效

(一)會計師事務(wù)所數(shù)量與分布

"十二五"期間,全國會計師事務(wù)所數(shù)量從7104家增長到7285家(不含分所),分所數(shù)量從804家增長到998家.從組織形式看,普通合伙會計師事務(wù)所數(shù)量逐年小幅增長,占比從38.89%增長到43.86%,有限責(zé)任公司會計師事務(wù)所數(shù)量逐年小幅下降,占比從60.77%下降到55.46%,特殊普通合伙事務(wù)所數(shù)量近三年較為穩(wěn)定[1].合伙所占比上升、有限所占比下降的數(shù)量變動趨勢體現(xiàn)了"十二五"時期財政部門鼓勵發(fā)展合伙所的政策導(dǎo)向.

進一步分析,事務(wù)所總體數(shù)量增長平緩的原因主要有以下幾方面:(1)事務(wù)所設(shè)立條件在"十二五"時期未發(fā)生明顯變化;(2)伴隨著經(jīng)濟發(fā)展和資本市場的改革,會計服務(wù)市場雖有擴容,但做強做大戰(zhàn)略的實施促進了事務(wù)所之間的兼并重組和優(yōu)化組合,事務(wù)所合并的數(shù)量和規(guī)模在"十二五"時期達到了新的高點;(3)經(jīng)過20多年的發(fā)展,我國會計服務(wù)市場已基本成熟,事務(wù)所規(guī)模和行業(yè)市場布局已基本實現(xiàn)動態(tài)平衡.

表1  "十二五"時期會計師事務(wù)所數(shù)量變化(不含分所)

作為重要的專業(yè)服務(wù)中介機構(gòu),經(jīng)濟發(fā)展程度是影響會計師事務(wù)所地域分布的主要因素.2015年度國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)總量排名前三為廣東、山東、江蘇三省,其會計師事務(wù)所數(shù)量也位居前列.北京作為首都,因其特殊的經(jīng)濟政治地位,擁有事務(wù)所數(shù)量最多,共614家;寧夏回族自治區(qū)擁有事務(wù)所數(shù)量最少,為19家.注冊會計師的分布與會計師事務(wù)所分布情況類似,北京的注冊會計師有1.2萬人,寧夏最少,僅233人.地區(qū)發(fā)展不平衡也體現(xiàn)在各省注冊會計師行業(yè)收入分布上,北京、上海、江蘇位列前三,合計為297億元,約占全國行業(yè)總收入的45%.

(二)業(yè)務(wù)收入

"十二五"時期,我國注冊會計師行業(yè)所服務(wù)的企業(yè)、行政事業(yè)單位超過420萬家,行業(yè)總收入從440億元增長到656億元[2],年均增長率約10.50%,超過同期國內(nèi)生產(chǎn)總值增長均速.11家獲財政部、證監(jiān)會推薦從事H股審計業(yè)務(wù)的大型事務(wù)所(以下簡稱11家H股所)的總收入約為281億元,除此之外的其他29家證券所(以下簡稱其他證券所)收入合計約為121億元.非證券所業(yè)務(wù)收入約為254億元.值得關(guān)注的是,2015年度注冊會計師行業(yè)收入同比增長約11.37%,自2013年度之后首次恢復(fù)兩位數(shù)增長.雖然行政審批制度改革和商事制度改革取消企業(yè)年檢和清理前置中介服務(wù)對中小事務(wù)所傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)收入產(chǎn)生一定沖擊,但資本市場改革以及全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)(以下簡稱新三板)相關(guān)審計業(yè)務(wù)的活躍對行業(yè)收入大幅提升有顯著的促進作用(具體見下文證券所部分).

1.收入構(gòu)成

注冊會計師行業(yè)的業(yè)務(wù)總體可分為審計業(yè)務(wù)和非審計業(yè)務(wù),后者包括稅務(wù)、咨詢、會計服務(wù)等."十二五"時期,行業(yè)審計業(yè)務(wù)收入從2011年的321億元增長到2015年的478億元,年均增長率約為10.47%.非審計收入(含稅務(wù)、咨詢和其他業(yè)務(wù))從119億元增長到178億元,年均增長率約為10.59%.從金額占比看,審計業(yè)務(wù)收入仍然是主要收入來源,占比73%左右.

表2  "十二五"時期審計和非審計業(yè)務(wù)收入情況          金額單位:億元

2.收入規(guī)模分布

數(shù)據(jù)顯示,"十二五"時期,我國會計師事務(wù)所的規(guī)模呈現(xiàn)做強做大趨勢.收入1億元以上的大所從44家增加到48家,其中收入5億元以上的大所從2011年的12家(合并前的中瑞岳華和國富浩華分別計算)增加到2015年的19家.收入?yún)^(qū)間在5000萬元-1億元、3000萬元-5000萬元、1000萬元-3000萬元的事務(wù)所數(shù)量均呈現(xiàn)總體增長趨勢.收入在100萬元-1000萬元的事務(wù)所數(shù)量與100萬元以下的事務(wù)所數(shù)量呈此消彼長之勢,前者從3484家增長到4039家,后者從3004家減少到2580家.

3.人均創(chuàng)收

"十二五"期間,得益于行業(yè)總體收入的持續(xù)增長,合伙人(含股東,下同)人均創(chuàng)收、注冊會計師人均創(chuàng)收和員工人均創(chuàng)收三個指標均呈正向持續(xù)增長態(tài)勢.合伙人人均創(chuàng)收從144萬元增長到206萬元,注冊會計師人均創(chuàng)收從47萬元增長到65萬元,員工人均創(chuàng)收從20萬元增長到25萬元.從行業(yè)整體來看,合伙人人均創(chuàng)收是注冊會計師人均創(chuàng)收的3倍左右,是員工人均創(chuàng)收的8倍左右.

(三)支出情況

會計師事務(wù)所的主要支出為營業(yè)支出和稅費支出.數(shù)據(jù)顯示,"十二五"時期,事務(wù)所的營業(yè)支出和稅費支出與行業(yè)總收入呈同向增長之勢.其中,營業(yè)支出從2011年的367億元增長到2015年的588億元,稅費支出從50.6億元增長到62.2億元.

1.營業(yè)支出總體構(gòu)成

2015年的營業(yè)支出構(gòu)成顯示,職工薪酬占比41.89%,差旅費占比11.9%,辦公費、咨詢費和勞務(wù)費合計占比18.26%,租賃費占比3.8%.上述支出合計占事務(wù)所營業(yè)支出的75.89%.由此可見,人力成本以及為提供智力服務(wù)發(fā)生的周邊支出為會計師事務(wù)所主要營業(yè)支出,這也符合注冊會計師行業(yè)作為知識密集型專業(yè)服務(wù)行業(yè)的基本特征.

2.工資薪酬

進一步分析不同類型的會計師事務(wù)所職工薪酬支出情況,2015年,11家H股所在職工薪酬方面的支出為107億元,占其收入比重的38.08%;其他證券所為40.2億元,占其收入比重的33.22%;非證券所為99.2億元,占其收入比重的39.06%.從各職級人員薪酬支出分布看(見表4),合伙人工資薪酬支出28.4億元,高級經(jīng)理35.8億元,經(jīng)理36.6億元,其他人員145.7億元.需要說明的是,合伙人的工資薪酬支出特指固定薪酬,未包括事務(wù)所向合伙人分配的剩余收益(分紅).2015年全行業(yè)合伙人平均工資薪酬為11.3萬元(由于合伙人以分紅為主要收入來源,因此平均工資薪酬較低屬正常現(xiàn)象),高級經(jīng)理平均工資薪酬為25.4萬元,經(jīng)理平均工資薪酬為15.3萬元,其他人員平均工資薪酬為8.2萬元.總體來看,員工平均薪酬與事務(wù)所規(guī)模呈正相關(guān)關(guān)系,以高級經(jīng)理為例,11家H股所中的平均工資薪酬是其他證券所的2倍,是非證券所的5倍,這既是專業(yè)水平知識和從事復(fù)雜業(yè)務(wù)的客觀要求,也是注冊會計師階梯流動集聚效應(yīng)的體現(xiàn).

3.稅費支出

"十二五"時期,行業(yè)稅費支出從50.6億元增長到62.2億元,行業(yè)總體稅負從11.50%下降到9.48%.2012年,國務(wù)院決定實施"營改增"改革.數(shù)據(jù)顯示,"營改增"前,營業(yè)稅占收入的比重約為5.25%,"營改增"后,營業(yè)稅和增值稅之和占收入的比重約為4.45%,稅負有所減輕.從2015年的稅費構(gòu)成看,增值稅和所得稅(含企業(yè)所得稅和個人所得稅)是主要稅費支出,分別占43.46%和47.94%.

(四)人才情況

"十二五"時期,我國注冊會計師人數(shù)從2011年的約9.4萬人增長到2015年末的10萬余人,合伙人數(shù)量從約3萬人增長到近3.2萬人.其中,11家H股所的注冊會計師人數(shù)占行業(yè)注冊會計師總數(shù)的比重從11.54%上升到14.08%,2015年平均每家H股所擁有注冊會計師1296人.其他證券所的注冊會計師人數(shù)占行業(yè)注冊會計師總數(shù)的比重從9.19%上升到12.27%,2015年平均每家所擁有注冊會計師428人.非證券所的注冊會計師人數(shù)占行業(yè)注冊會計師總數(shù)的比重從79.27%下降到73.65%,2015年平均每家非證券所擁有注冊會計師10人.注冊會計師的流動延續(xù)了向證券所(含H股所)小幅緩慢集中的態(tài)勢.

1.年齡結(jié)構(gòu)

數(shù)據(jù)顯示,我國注冊會計師行業(yè)年齡結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)"高齡比重較大,后備力量不足"的特點.

從合伙人年齡結(jié)構(gòu)看,"十二五"期間,40歲以下的合伙人占比從2011年的12.47%下降到2015年的8.16%,41-60歲的合伙人占比從58.94%上升到65.51%,60歲以上的合伙人占比從28.59%下降到26.33%,其中65歲以上的合伙人占比從18.82%下降到17.32%.

從注冊會計師年齡結(jié)構(gòu)看,30歲以下的注冊會計師占行業(yè)注冊會計師人數(shù)的比重從2011年的7.76%下降到2015年的6.28%.31-40歲的注冊會計師占比從39.36%下降到22.49%,41-50歲的注冊會計師占比從24.54%上升到39.06%.51-70歲的注冊會計師占比變化較小,2011年為24.65%,2015年為25.78%.70歲以上注冊會計師占比從3.69%上升到6.40%.高齡注冊會計師比重較大的一個原因是我國注冊會計師行業(yè)起步較晚,自1993年開始實行注冊會計師考試,1998年行業(yè)實行"脫鉤改制",當(dāng)時行業(yè)的中堅力量年齡段人數(shù)較為集中,目前陸續(xù)進入高齡狀態(tài).后備力量不足的原因主要是人才流失."十二五"時期,我國金融、互聯(lián)網(wǎng)等領(lǐng)域蓬勃發(fā)展,注冊會計師行業(yè)對年輕人的吸引力有所下降,加入會計師事務(wù)所不再是優(yōu)秀年輕專業(yè)人才的首選;同時,經(jīng)驗豐富的注冊會計師離開事務(wù)所流向國企、券商、上市公司的比例比前些年有所提高.

2.學(xué)歷結(jié)構(gòu)

數(shù)據(jù)顯示,"十二五"時期,我國注冊會計師行業(yè)的學(xué)歷結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化,具有本科和碩士學(xué)歷的注冊會計師人數(shù)占比持續(xù)攀升,大專及以下學(xué)歷的注冊會計師人數(shù)占比持續(xù)下降.碩士學(xué)歷注冊會計師占比從2011年的4.22%上升到2015年的5.26%,本科學(xué)歷注冊會計師占比從40.10%上升到46.44%,大專及以下學(xué)歷注冊會計師占比從55.18%下降到48.15%.

3.性別結(jié)構(gòu)

"十二五"時期,行業(yè)中女性注冊會計師占比小幅上升.2011年,女性注冊會計師占比47.63%,2015年,這一比例上升到49.35%.在全行業(yè)合伙人中,2011年,女性約占40.36%,2015年,這一比例上升到41.33%.但在證券所中,女性合伙人占比34.17%,男性合伙人占比65.83%.證券所的女性合伙人比例低于行業(yè)平均水平.

(五)證券所情況

證券所是指具有財政部和證監(jiān)會頒發(fā)的從事證券、期貨業(yè)務(wù)資格許可證,提供證券期貨審計服務(wù)的會計師事務(wù)所."十二五"期間,在財政部推動下,40家證券所全部完成了特殊普通合伙轉(zhuǎn)制.2015年,40家證券所的收入總計為402億元,占行業(yè)總收入的61.28%,其中審計業(yè)務(wù)收入為314億元,占行業(yè)審計業(yè)務(wù)收入的65.69%,證券所的合伙人人數(shù)為3009人,占行業(yè)合伙人人數(shù)的9.47%,注冊會計師人數(shù)為26,682人(含擁有注冊會計師資格的合伙人),占行業(yè)注冊會計師人數(shù)的26.36%.進一步分析,證券所收入占比比注冊會計師占比高一倍,說明市場中的高端業(yè)務(wù)主要集中在證券所,但高端業(yè)務(wù)中審計業(yè)務(wù)占到一半以上,說明證券所還有進一步拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域的空間.

1.上市公司年報審計業(yè)務(wù)

"十二五"時期,上市公司年報審計市場持續(xù)增長.證券所服務(wù)的A股上市公司客戶數(shù)從2011年的2302家增長到2015年的2808家,上市公司年報審計業(yè)務(wù)收費總量從2011年的約28億元增長到近42億元,平均每家上市公司為年報審計付費149萬元.從2015年上市公司年報審計市場份額來看,"四大"會計師事務(wù)所(普華永道中天、德勤華永、安永華明和畢馬威華振,以下簡稱"四大")收入為17.56億元,占比約41.96%,其他7家H股所收入為16.39億元,占比約39.16%,其他證券所收入為7.9億元,占比約18.88%.

2.新三板相關(guān)業(yè)務(wù)

"十二五"時期,資本市場進一步多層次發(fā)展,定位于服務(wù)中小企業(yè)的新三板成為新的增長亮點.新三板相關(guān)法規(guī)體系的進一步完善,給會計師事務(wù)所帶來更多商機.2013年12月,國務(wù)院發(fā)布《國務(wù)院關(guān)于全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)有關(guān)問題的決定》.2014年,新三板新增掛牌公司1216家,2015年新增3465家.截至2015年12月,共有5037家新三板掛牌公司,掛牌公司資產(chǎn)總額達15,954億元,總收入8712億元,利潤總額712億元.

進一步分析2015年新三板客戶分布情況,"四大"的新三板客戶為18家,客戶平均資產(chǎn)規(guī)模達103.8億元,平均凈利潤14,017.50萬元;其他7家H股所承接了2367個新三板項目,平均每所338個項目,客戶平均資產(chǎn)規(guī)模約為3.3億,平均凈利潤1563.04萬元;其他29家證券所承接了2652個新三板項目,平均每所91個項目,客戶平均資產(chǎn)規(guī)模約為2.4億,平均凈利潤1194.59萬元.

3.H股審計業(yè)務(wù)情況

2010年12月,經(jīng)與香港特區(qū)有關(guān)方面達成協(xié)議[4],財政部、證監(jiān)會聯(lián)合推薦了12家內(nèi)地會計師事務(wù)所從事H股企業(yè)審計業(yè)務(wù)(中瑞岳華和國富浩華于2013年合并為瑞華,現(xiàn)有11家H股所),標志著H股雙重審計政策徹底取消.如圖14所示,內(nèi)地所獲許從事H股審計業(yè)務(wù)以來,客戶數(shù)量平穩(wěn)增長,H股審計業(yè)務(wù)收入增長較快.H股客戶數(shù)從2011年的165家增長到2015年的303家.2015年內(nèi)地所的H股審計業(yè)務(wù)收入約為26.6億元,比2013年的20億元增長了33.0%.從項目分布看,H股客戶仍主要集中在"四大",在2015年的303家H股客戶中,"四大"的客戶為271家,占比約89.4%;"四大"取得審計收入約26.1億元,占比約98.1%.從主審比例來看,內(nèi)地所主審的項目數(shù)為53個,占全部項目比例的17.5%.以此為例,雖然國內(nèi)事務(wù)所的實力在"十二五"時期有了顯著增強,但在國際業(yè)務(wù)拓展方面,尚需更多努力.