逃避繳納稅款罪將會(huì)如何處罰？

答：稅務(wù)稽查人員檢查A企業(yè)時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)觸犯《稅收征收管理法》第63條規(guī)定，有在2015年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，不繳或少繳稅款的行為，且金額巨大，可能涉嫌逃避繳納稅款罪。

在計(jì)算逃避繳納稅款金額占應(yīng)納稅額的比例時(shí)，稽查人員存在兩種不同意見：一種認(rèn)為“應(yīng)納稅額”是指在應(yīng)繳未繳稅款當(dāng)期的實(shí)際應(yīng)納稅額，2015年企業(yè)所得稅匯算清繳的應(yīng)納稅額發(fā)生在2016年，應(yīng)當(dāng)以2016年的實(shí)際應(yīng)納稅額為分母計(jì)算逃稅比例；第二種意見認(rèn)為“應(yīng)納稅額”是指逃避納稅義務(wù)所屬期發(fā)生的納稅義務(wù)金額，應(yīng)當(dāng)以2015年所屬期A企業(yè)實(shí)際發(fā)生的納稅義務(wù)金額為分母計(jì)算逃稅比例。

為了判斷哪種意見正確，稽查人員從《刑法》第201條“逃避繳納稅款罪”原文出發(fā)進(jìn)行分析。第201條規(guī)定：“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役”。該條文設(shè)置了逃稅金額和逃稅比例兩個(gè)承擔(dān)刑事責(zé)任的必要條件。而第一個(gè)條件中的逃稅金額也是計(jì)算逃稅比例中的分子。從標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的角度看，
逃稅比例的分子和分母口徑應(yīng)當(dāng)一致。

《刑法》第201條規(guī)定的逃稅金額，是指當(dāng)事人采取欺騙、隱瞞手段減少履行實(shí)際發(fā)生的納稅義務(wù)金額，以本案為例，A企業(yè)采取虛假申報(bào)手段減少履行的2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅義務(wù)，雖然應(yīng)當(dāng)在2016年申報(bào)后履行，但實(shí)際該項(xiàng)納稅義務(wù)在2015年就已實(shí)際發(fā)生，A企業(yè)逃避履行的是2015年的納稅義務(wù)，而不是稅款實(shí)際繳納的年度2016年。

鑒于逃稅比例的分子和分母口徑應(yīng)當(dāng)一致，因此《刑法》第201條規(guī)定的逃稅比例中，分母應(yīng)當(dāng)為逃避納稅義務(wù)所屬期即2015年的全年應(yīng)納稅額，而不論其是否在2015年實(shí)際繳納。如果逃避履行納稅義務(wù)的稅額占該年實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)的10%以上，且達(dá)到“數(shù)額較大”，就涉嫌逃避繳納稅款罪，應(yīng)當(dāng)移送公安部門處理；如果兩個(gè)條件未全部滿足，則無需移交刑事案件，只需對(duì)當(dāng)事人進(jìn)行行政處理處罰即可。

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