房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)增值稅申報(bào)表怎么填寫(xiě)

【案例】B公司是一家主營(yíng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)(一般納稅人),機(jī)構(gòu)所在地甲區(qū),開(kāi)發(fā)的A房地產(chǎn)項(xiàng)目在乙區(qū).該項(xiàng)目《建筑工程施工許可證》登記的開(kāi)工日期在2016年4月30日前.選擇一般計(jì)稅方法計(jì)稅.已知,B公司為開(kāi)發(fā)該項(xiàng)目,取得土地200000平方米,土地出讓金財(cái)政收據(jù)金額40000萬(wàn)元;A項(xiàng)目總可售面積400000平方米.2016年5月份,A項(xiàng)目尚未完工,預(yù)售收入20000萬(wàn)元,對(duì)應(yīng)的建筑面積20000平方米.2016年6月份,就5月份預(yù)售的20000萬(wàn)元房款確認(rèn)收入,給業(yè)主開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票;購(gòu)進(jìn)用于A項(xiàng)目的建材鋼筋100萬(wàn)元,進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元.該月期初沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額留抵.

說(shuō)明:一般納稅人開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目,可以選擇一般計(jì)稅方法納稅申報(bào),稅率11%.其納稅處理與一般納稅人開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)新項(xiàng)目相同.

㈠5月份的財(cái)稅處理

收到預(yù)售房款時(shí),開(kāi)具零稅率增值稅普通發(fā)票.

借:銀行存款200000000

貸:預(yù)收賬款--未開(kāi)票未計(jì)稅房款200000000

注:財(cái)稅2016年36號(hào)文件規(guī)定,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,先開(kāi)具發(fā)票的,為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天.對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收款,現(xiàn)在很多地方政策不一,有的要求開(kāi)具零稅率發(fā)票,如山東國(guó)稅,簡(jiǎn)便易行.《山東省國(guó)稅局全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)政策指引(六)》:營(yíng)改增后,為保證不影響購(gòu)房者正常業(yè)務(wù)辦理,允許房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在收到預(yù)收款時(shí),向購(gòu)房者開(kāi)具增值稅普通發(fā)票,在開(kāi)具增值稅普通發(fā)票時(shí)暫選擇"零稅率"開(kāi)票,在發(fā)票備注欄單獨(dú)備注"預(yù)收款".開(kāi)票金額為實(shí)際收到的預(yù)收款全款,待下個(gè)月申報(bào)期內(nèi)通過(guò)《增值稅預(yù)繳稅款表》進(jìn)行申報(bào)并按照規(guī)定預(yù)繳增值稅.在申報(bào)當(dāng)期增值稅時(shí),不再將已經(jīng)預(yù)繳稅款的預(yù)收款通過(guò)申報(bào)表進(jìn)行體現(xiàn),將來(lái)正式確認(rèn)收入開(kāi)具不動(dòng)產(chǎn)銷售發(fā)票時(shí)也不再進(jìn)行紅字沖回.

(二)在6月份做如下財(cái)稅處理

"營(yíng)改增"后,銷售不動(dòng)產(chǎn)的納稅義務(wù)較營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間后移,收到預(yù)收款的當(dāng)天不再是銷售不動(dòng)產(chǎn)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間.當(dāng)?shù)搅碎_(kāi)票或產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移或合同約定的交房日期,才確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生.但為了保證財(cái)政收入的均衡入庫(kù),《稅總2016年18號(hào)公告》第十條、第十一條明確:一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅.應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷(1+適用稅率或征收率)×3%;適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的,按照11%的適用稅率計(jì)算.

B公司在次月(6月份)申報(bào)期之內(nèi),按照3%預(yù)征率,應(yīng)填報(bào)所屬期為5月份的《增值稅預(yù)繳稅款表》,在該表第2行的第1列填寫(xiě)200000000,第2列填寫(xiě)0,第3列填寫(xiě)3%,第4列填寫(xiě)5405405.41元(200000000÷(1+11%)×3%),向項(xiàng)目所在地乙區(qū)國(guó)稅局預(yù)繳稅款.還應(yīng)填報(bào)所屬期為5月份的《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(四)(稅額抵減情況表)》.因?yàn)闆](méi)開(kāi)具發(fā)票,因既無(wú)收入又無(wú)進(jìn)項(xiàng)抵扣,所屬期為5月份《增值稅納稅申報(bào)表》(略)為零申報(bào),無(wú)需在第1行"按適用稅率計(jì)稅銷售額"欄中填報(bào)預(yù)收的款項(xiàng),《營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》(略)填0.

借:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(已交稅費(fèi))5405405.41

貸:銀行存款5405405.41

房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收的房地產(chǎn)銷售款時(shí),開(kāi)具增值稅普通發(fā)票,在申報(bào)增值稅時(shí),在申報(bào)表哪里填寫(xiě)?

房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收銷售款時(shí),按國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)開(kāi)具"銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款"的增值稅普通發(fā)票的,申報(bào)納稅時(shí),不在申報(bào)表中申報(bào)該預(yù)收款收入.

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