轉(zhuǎn)讓實(shí)物資產(chǎn)稅務(wù)處理

實(shí)物資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的稅務(wù)處理。由于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的主體是企業(yè)，因此資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的所得或損失應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)稅所得額或在稅前扣除。

實(shí)物資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中流轉(zhuǎn)稅的處理。

(1) 如果納稅人轉(zhuǎn)讓的是存貨，應(yīng)按銷售額計(jì)算繳納增值稅；涉及消費(fèi)稅的消費(fèi)品還應(yīng)該繳納消費(fèi)稅。

(2)如果納稅人轉(zhuǎn)讓的是固定資產(chǎn)，按照財(cái)稅[2009]9號文《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》的規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，應(yīng)按財(cái)稅[2008]170號文《關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》第四條的規(guī)定執(zhí)行，即自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：①銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；②2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；③2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。此外根據(jù)財(cái)稅[2009]9號文的規(guī)定，小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。需要指出的是，固定資產(chǎn)銷售額是含稅的，在實(shí)際計(jì)征時(shí)應(yīng)作調(diào)整。例如，某一般納稅人2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)，現(xiàn)準(zhǔn)備出售自己使用過的2008年12月31日前購買的屬于征收消費(fèi)稅的機(jī)動車，原值 200 萬元，已計(jì)提折舊 90 萬元， 假定固定資產(chǎn)清理費(fèi)為10 萬元，現(xiàn)按 80萬元出售該項(xiàng)固定資產(chǎn)。需繳納增值稅為：80/(1+4%)× 4%× 50%=1.54（萬元）。

(3)如果納稅人轉(zhuǎn)讓的是無形資產(chǎn)或是房屋、建筑物等不動產(chǎn)，則應(yīng)繳納營業(yè)稅。例外的是，據(jù)財(cái)稅[2002]191號文《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》的規(guī)定，自2003年1月1日起，以無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅；在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營業(yè)稅。如果轉(zhuǎn)讓的是國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的，則還應(yīng)就其所取得的增值額繳納土地增值稅。

資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與股權(quán)轉(zhuǎn)讓的判斷

　　判斷一項(xiàng)轉(zhuǎn)讓是股權(quán)轉(zhuǎn)讓還是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓主要可以依據(jù)兩點(diǎn)。首先，交易的主體不同。股權(quán)轉(zhuǎn)讓是股東將其對公司擁有的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給受讓人，由受讓人繼受取得股權(quán)而成為新股東的法律行為。因此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的主體必然是股東。而公司的資產(chǎn)屬于公司所有，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的主體必然是公司而非股東，股東只是公司轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的決策者之一。其次，轉(zhuǎn)讓的客體不同。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所轉(zhuǎn)讓的是股權(quán)，轉(zhuǎn)讓的內(nèi)容包括了股東權(quán)、股東的地位或資格以及依據(jù)股東身份而依法享有的權(quán)利。股權(quán)只存在于公司之中，不是公司制企業(yè)就沒有股權(quán)。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所轉(zhuǎn)讓的是資產(chǎn)，所謂資產(chǎn)是指企業(yè)（包括公司，但不限于此）擁有的或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括機(jī)器設(shè)備、現(xiàn)金、土地使用權(quán)、無形資產(chǎn)等。

　　需要說明的是，在實(shí)踐中有一種整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）的規(guī)定，“企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指一家企業(yè)（轉(zhuǎn)讓企業(yè)）不需要解散而將其經(jīng)營活動的全部（包括所有資產(chǎn)和負(fù)債）或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)（接受企業(yè)），以換取代表接受企業(yè)資本的股權(quán)（包括股份或股票），包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的全部或其核算的分支機(jī)構(gòu)向股份公司配購股票?！逼滢D(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理遵守國稅發(fā)[2000]118號文件的要求。因此，本文討論的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不包括整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。

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