財政補貼資金的財稅處理

一、政府補助的分類與計量

會計準則第四條規(guī)定，政府補助分為與資產(chǎn)相關的政府補助和與收益相關的政府補助。與資產(chǎn)相關的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。與收益相關的政府補助，是指除與資產(chǎn)相關的政府補助之外的政府補助。

會計準則第七條規(guī)定，政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應當按照收到或應收的金額計量。政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。

二、取得與資產(chǎn)相關的政府補助的會計處理

1.初始計量的會計處理

會計準則第八條規(guī)定，與資產(chǎn)相關的政府補助，應當沖減相關資產(chǎn)的賬面價值或確認為遞延收益。與資產(chǎn)相關的政府補助確認為遞延收益的，應當在相關資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計入損益。按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益。

2.相關資產(chǎn)提前處置的會計處理

會計準則第八條規(guī)定，相關資產(chǎn)在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發(fā)生毀損的，應當將尚未分配的相關遞延收益余額轉入資產(chǎn)處置當期的損益。

三、取得與收益相關的政府補助的會計處理

會計準則第九條，與收益相關的政府補助，應當分情況按照以下規(guī)定進行會計處理：

1.用于補償企業(yè)以后期間的相關成本費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關成本費用或損失的期間，計入當期損益或沖減相關成本；

2.用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關成本費用或損失的，直接計入當期損益或沖減相關成本。

四、取得同時包含與資產(chǎn)相關部分和與收益相關部分的政府補助的處理

會計準則第十條規(guī)定，對于同時包含與資產(chǎn)相關部分和與收益相關部分的政府補助，應當區(qū)分不同部分分別進行會計處理；難以區(qū)分的，應當整體歸類為與收益相關的政府補助。

五、政府補助會計處理科目的選擇

會計準則第十一條規(guī)定，與企業(yè)日?；顒酉嚓P的政府補助，應當按照經(jīng)濟業(yè)務實質(zhì)，計入其他收益或沖減相關成本費用。與企業(yè)日?；顒訜o關的政府補助，應當計入營業(yè)外收支。

六、政府補助退回的會計處理

會計準則第十五條規(guī)定，已確認的政府補助需要退回的，應當在需要退回的當期分情況按照以下規(guī)定進行會計處理：

1.初始確認時沖減相關資產(chǎn)賬面價值的，調(diào)整資產(chǎn)賬面價值；

2.存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益；

3.屬于其他情況的，直接計入當期損益。

政府補助的稅務處理

1.《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。第七條規(guī)定，收入總額中財政撥款為不征稅收入。

2.《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條規(guī)定，其他收入包括補貼收入等。第二十六條規(guī)定企業(yè)所得稅法第七條第（一）項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

3.《財政部國家稅務總局關于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）第一條關于財政性資金規(guī)定：

（1）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。

（2）對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

（3）納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預算和經(jīng)費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。

4.《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第29號）：企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理按兩種情況處理：（一）縣級以上人民政府（包括政府有關部門,下同）將國有資產(chǎn)明確以股權投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應作為國家資本金（包括資本公積）處理。該項資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應按政府確定的接收價值確定計稅基礎。（二）縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定進行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進行企業(yè)所得稅處理。其中，該項資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應按政府確定的接收價值計算不征稅收入?？h級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，屬于上述（一）、（二）項以外情形的，應按政府確定的接收價值計入當期收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。政府沒有確定接收價值的，按資產(chǎn)的公允價值計算確定應稅收入。

財政補貼資金的財稅處理上文為大家介紹完畢了。財政補貼的會計與財稅處理都比較復雜，在日常實務中我們一定要研究透政策，準確核算，合規(guī)適用相關稅法條款，最好咨詢專業(yè)人士，力求保障企業(yè)稅收利益最大化，納稅風險最小化。