職工通訊費(fèi)相關(guān)財(cái)稅政策

之一：財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)）第二條：“企業(yè)為職工提供通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理”。

之二：國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）第二條“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)。就是說(shuō)報(bào)銷的通訊費(fèi)不作為工資總額，作為職工福利費(fèi)項(xiàng)目。

之三：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2014]43號(hào)，以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅[2014]43號(hào)），稅率分為基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)兩檔，第一檔提供基礎(chǔ)電信服務(wù)稅率為11%，第二檔提供增值電信服務(wù)稅率為6%，以后索取的通訊費(fèi)發(fā)票將是增值稅發(fā)票，發(fā)票由國(guó)稅局管理。

職工通訊費(fèi)納稅籌劃方案分析

（一）通訊費(fèi)納入工資表貨幣化發(fā)放與報(bào)銷通訊費(fèi)發(fā)票

甲企業(yè)，張某是公司財(cái)務(wù)總監(jiān)，2014年8月可以從公司獲得10 000元的工資（注：已經(jīng)扣除社保、公積金），另外可獲得通訊費(fèi)補(bǔ)貼500元。張某的工資和應(yīng)納個(gè)人所得稅情況如下表1.

上表中，張某的稅前收入為10 500元，個(gè)人所得稅845元，稅后凈收入9 655元，針對(duì)工資和通訊費(fèi)合計(jì)繳納個(gè)稅，對(duì)于這種情況，可進(jìn)行如下的納稅籌劃：張某作為公司對(duì)外聯(lián)系業(yè)務(wù)通訊費(fèi)索取電信部門開具的發(fā)票，在公司規(guī)定的額度500元內(nèi)報(bào)銷；或，公司統(tǒng)一購(gòu)買手機(jī)話費(fèi)充值卡，在福利費(fèi)中列支，那么，進(jìn)行如上納稅籌劃以后張某每月的工資情況如下表2.

通過(guò)上表比較可以得出，在企業(yè)進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅籌劃后，張某每個(gè)月少繳納的個(gè)人所得稅為9 755—9 655=100元，每年張某少繳納的個(gè)人所得稅為100×12=1 200元。進(jìn)行了這樣的納稅籌劃后，企業(yè)也沒(méi)有什么損失，報(bào)銷的通訊費(fèi)可作為職工福利費(fèi)列支，但職工福利費(fèi)在工資總額的14%以內(nèi)允許扣除。

（二）“營(yíng)改增”后通訊費(fèi)發(fā)票個(gè)人名稱與單位名稱

乙企業(yè)是增值稅一般納稅人，公司規(guī)定通訊費(fèi)以票報(bào)銷，高管通訊費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)1 000元，共5人；中層干部通訊費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)500元，共20人；普通營(yíng)銷人員標(biāo)準(zhǔn)為300元，共200人。通訊費(fèi)金額較大，每月報(bào)銷通訊費(fèi)合計(jì)達(dá)75 000元。

「方案一」假若2014年8月底，個(gè)人向電信部門索取發(fā)票，根據(jù)國(guó)務(wù)院令第538號(hào)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二十一條“向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，不得開具增值稅專用發(fā)票?！敝?guī)定，是無(wú)法索取增值稅專用發(fā)票的，而只能取得增值稅普通發(fā)票75 000元，無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)不能抵扣增值稅。

「方案二」個(gè)人手機(jī)卡統(tǒng)一過(guò)戶給單位。

乙企業(yè)2014年8月初將手機(jī)用戶由單位行政部統(tǒng)一到電信公司辦理過(guò)戶，過(guò)戶到企業(yè)名下，這樣，企業(yè)可以控制成本又可以降低因業(yè)務(wù)人員離職而帶來(lái)的業(yè)務(wù)流失。那么，8月的話費(fèi)75 000元（其中：基礎(chǔ)電信服務(wù)為60 000元，此外增值電信服務(wù)15 000元），即可在月底取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)75 000元，根據(jù)財(cái)稅[2014]43號(hào)，其中增值稅額為：60 000×11%+15 000×6%=7 500（元），根據(jù)《增值稅暫行條例》第八條“從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣”，抵扣后實(shí)際支出75 000-7 500=67 500元。

兩個(gè)方案比較，明顯可見后一個(gè)方案既符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定67 500元可以列支“管理費(fèi)用”，又符合稅法規(guī)定增值稅抵扣7 500元。