一、提供車輛運輸服務(wù)的稅務(wù)籌劃

“營改增”對物流企業(yè)經(jīng)營決策的影響，體現(xiàn)在營業(yè)稅和增值稅對企業(yè)決策成本計量的核算方式不同。

例如：位于試點地區(qū)的一家物流企業(yè)C被認定為增值稅一般納稅人，其汽車運輸供應(yīng)商S1、S2分別位于試點地區(qū)和非試點地區(qū)，假設(shè)2013年1月兩家供應(yīng)商均向C公司提供不含稅價格100萬元的運輸服務(wù)，那么：對于S1供應(yīng)商，C需要支付的價稅合計金額為：100+100×11%=100+11=111萬元其中，100萬元計入成本，11萬元可以憑增值稅專用發(fā)票作為進項稅額抵扣，由于增值稅是價外稅，所以相應(yīng)的進項稅額不能計入成本費用。

對于S2供應(yīng)商，C需要支付的金額為：

100+100÷（1-3%）×3%=103.09萬元在此情形下，實際支付的103.09萬元都可以計入相關(guān)成本費用。

即兩個供應(yīng)商對C公司 的報價分別是111萬元和103.09萬元。從表面上看，S2供應(yīng)商的報價更低，但由于增值稅抵稅的核算方式，實際上選擇S1供應(yīng)商更有優(yōu)勢，只是需要C公司預(yù)支待抵扣的增值稅款而已，企業(yè)可以結(jié)合自身的現(xiàn)金持有政策做出抉擇。

二、提供倉儲服務(wù)的稅務(wù)籌劃

財稅〔2011〕111號文件對納入“營改增”范圍的倉儲服務(wù)定義為：“利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動”。而在現(xiàn)實的操作過程中，物流企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴格區(qū)分兩類合同：倉儲保管合同和倉庫出租合同。

兩項業(yè)務(wù)都屬于倉儲服務(wù)，但是倉庫出租同時又屬于不動產(chǎn)出租，屬于營業(yè)稅的征稅范圍，這就為稅收籌劃提供了空間?！盃I改增”試點并沒有將不動產(chǎn)出租納入試點范圍，即其仍然按照5%的稅率繳納營業(yè)稅。

如試點地區(qū)一物流企業(yè)D被認定為增值稅一般納稅人，將自有的倉庫出租給其他企業(yè)，擬收取價稅合計200萬元。

如果選擇按照倉儲業(yè)務(wù)繳納增值稅，則D企業(yè)實際能得到200-200÷（1+6%）×0.06=200-11.32=188.68萬元。

如果選擇按出租不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅，則實際能得到200-200×5%=190萬元。

顯然選擇繳納營業(yè)稅對D企業(yè)更有利。針對倉儲服務(wù)進行稅收籌劃要提防籌劃風(fēng)險，在合同中明確規(guī)定雙方的權(quán)利和義務(wù)，因為一般情況下，倉儲業(yè)務(wù)負有更大責(zé)任，因此企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身經(jīng)營情況準確籌劃。

三、租賃物流設(shè)備（動產(chǎn)）的稅務(wù)籌劃

此類籌劃主要是針對物流企業(yè)在“營改增”試點前發(fā)生的動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，財稅〔2011〕111號文件稱之為“跨年度租賃”：即試點納稅人在該地區(qū)試點實施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。簽訂合同的日期對企業(yè)承擔(dān)的稅負具有很重要的決定性作用。

如試點地區(qū)的一家物流企業(yè)E為一般納稅人，該公司在2012年1月與另一家企業(yè)簽訂3年的設(shè)備租賃合同，合同金額30萬元（平均每年10萬元）。

如果一次性簽訂3年的合同，則按照租賃業(yè)5%的稅率繳納營業(yè)稅：E企業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅額=30×5%=1.5萬元；企業(yè)實際得到30-1.5=28.5萬元。

如果每年簽訂一次，按照“營改增”相關(guān)規(guī)定，租賃合同為試點開始日后簽訂執(zhí)行，合同標的物為試點前購進或者自制的有形動產(chǎn)，應(yīng)繳納增值稅，可選擇適用簡易計稅辦法或一般計稅方法計繳。

如E企業(yè)選擇按照簡易方法計稅，則2012年繳納營業(yè)稅額=10×5%=0.5萬元；2013年、2014年增值稅銷項稅額=20÷（1+3%）×3%=0.58萬元；企業(yè)實際得到30-0.5-0.58=28.92萬元。

如E企業(yè)選擇按照一般計稅方法納稅，則2012年繳納營業(yè)稅額不變；2013年、2014年增值稅銷項稅額=20÷（1+17%）×17%=2.91萬元；沒有相應(yīng)進項稅額可以抵扣，企業(yè)實際得到30-0.5-2.91=26.59萬元。

三種情況比較，發(fā)現(xiàn)按照選擇簡易方法對E企業(yè)更為有利。