政策依據(jù):
1、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十三條開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序,逐欄、全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具,并加蓋單位財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章.
《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十六條填開(kāi)發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票.未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開(kāi)具發(fā)票.
2、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知(國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào))第十一條專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開(kāi)具:(四)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具.
3、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告(2016年第23號(hào)公告)規(guī)定:"自2016年5月1日起,地稅機(jī)關(guān)不再向試點(diǎn)納稅人發(fā)放發(fā)票.試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票,可繼續(xù)使用至2016年6月30日,特殊情況經(jīng)省國(guó)稅局確定,可適當(dāng)延長(zhǎng)使用期限,最遲不超過(guò)2016年8月31日.
納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具發(fā)票,2016年5月1日以后需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的,可于2016年12月31日前開(kāi)具增值稅普通發(fā)票(稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)."
4、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第18號(hào))第十七條:"一般納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款,未開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的,可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票,不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票.第二十四條小規(guī)模納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款,未開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的,可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票,不得申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票."
解讀和分析:
①《發(fā)票管理辦法》規(guī)定:開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限開(kāi)具,《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定:在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具.
②這二個(gè)條款,就是對(duì)發(fā)票開(kāi)具時(shí)限的規(guī)定,屬一般性規(guī)定,或者說(shuō)是通用規(guī)定.
③對(duì)增值稅專用發(fā)票,按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具.
④這是考慮到營(yíng)改增業(yè)務(wù)的特殊實(shí)際情況,對(duì)營(yíng)改增納稅人的一個(gè)特別規(guī)定.
⑤此規(guī)定,最遲的情況,是可于2016年12月31日前開(kāi)具增值稅普通發(fā)票,但稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外.
⑥這是針對(duì)營(yíng)改增業(yè)務(wù)中房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè),銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款,未開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的,可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票的一個(gè)特別規(guī)定,屬于總局2016年第23號(hào)公告中"稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外".
⑦對(duì)此類經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),沒(méi)有時(shí)間限制,即可以跨越2016年度開(kāi)具.