從2012年1月1日起，我國開始在上海市試點(diǎn)營業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營改增”）政策，試點(diǎn)行業(yè)包括交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。除鐵路運(yùn)輸外，原營業(yè)稅“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目下的所有子稅目都在“營改增”的范圍內(nèi)，不過其中的“裝卸搬運(yùn)”不再屬于“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目，而歸類至現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“物流輔助服務(wù)”稅目，按6%的稅率征收，交通運(yùn)輸業(yè)的稅率為11%。

　　在沒有改革之前，運(yùn)輸發(fā)票是增值稅一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的“四小票”之一。從1994年5月1日起運(yùn)輸發(fā)票就可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，最初的扣除率為10%，而后調(diào)整為7%。經(jīng)過本次改革，交通運(yùn)輸業(yè)可以抵扣的稅率則為11%；但鐵路運(yùn)輸不在本次改革范圍內(nèi)，依然適用7%的扣除率。由于全國的“營改增”試點(diǎn)從2013年8月1日開始，在今年6月和7月還存在小規(guī)模納稅人開具普通發(fā)票也可以計(jì)算抵扣的問題。因此，筆者僅以2013年8月1日作為分界點(diǎn)，詳細(xì)說明運(yùn)輸業(yè)票據(jù)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的問題。

　　首先，我們先看2013年8月1日以后的情況。從2013年8月1日起，全國的交通運(yùn)輸業(yè)（除鐵路外）都將改變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，其中一般納稅人可以自行開具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人可以到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票或自行開具增值稅普通發(fā)票，鐵路仍使用鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。因此，從2013年8月1日起，運(yùn)輸業(yè)票據(jù)有四種：貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算票據(jù)。對(duì)于全國的增值稅一般納稅人，取得這四種發(fā)票可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)各不相同：取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，按發(fā)票記載的11%的稅率認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)；取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，按發(fā)票記載的3%的征收率認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)；取得增值稅普通發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)；取得鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算，按費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)。

　　其次，再看2012年1月1日至2013年8月1日的規(guī)定。在此期間運(yùn)輸業(yè)票據(jù)有五種：試點(diǎn)地區(qū)貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、試點(diǎn)地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票、試點(diǎn)地區(qū)增值稅普通發(fā)票、鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算票據(jù)、非試點(diǎn)地區(qū)公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。對(duì)于全國的增值稅一般納稅人，取得這五種票據(jù)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)各不相同：取得試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人開具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，按發(fā)票記載的11%的稅率認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)；取得試點(diǎn)地區(qū)小規(guī)模納稅人稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；取得試點(diǎn)地區(qū)小規(guī)模納稅人自開的增值稅普通發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)；取得鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算，按費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)；取得非試點(diǎn)地區(qū)營業(yè)稅納稅人開具的公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，按注明的運(yùn)輸費(fèi)用和7%的扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)。

　　從以上兩種情況可以看出，部分試點(diǎn)和全國試點(diǎn)，取得交通運(yùn)輸業(yè)的票據(jù)發(fā)生的變化與抵扣率發(fā)生的變化，主要都在小規(guī)模納稅人身上。在全國試點(diǎn)前，從試點(diǎn)地區(qū)小規(guī)模納稅人取得的稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不是按發(fā)票記載的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，而是按價(jià)稅合并的7%的扣除率計(jì)算抵扣，即將此代開的增值稅專用發(fā)票當(dāng)作原營業(yè)稅的“公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票”使用了。而全國試點(diǎn)后，取得小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票就是按票面記載的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，符合增值稅專用發(fā)票特點(diǎn)，不會(huì)再產(chǎn)生異議。

　　一般納稅人需特別注意運(yùn)輸發(fā)票的問題，尤其涉及跨期合同，準(zhǔn)確掌握取得發(fā)票的時(shí)間和種類及可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的金額，避免產(chǎn)生發(fā)票取得不合規(guī)而無法抵扣的風(fēng)險(xiǎn)。