銷售貨物提供運(yùn)輸服務(wù)怎么進(jìn)行賬務(wù)處理?

參考新《收入》準(zhǔn)則應(yīng)用指南,在企業(yè)向客戶銷售商品的同時(shí),約定企業(yè)需要將商品運(yùn)送至客戶指定的地點(diǎn)的情況下,企業(yè)需要根據(jù)相關(guān)商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)判斷該運(yùn)輸活動(dòng)是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù).

通常情況下,控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之前發(fā)生的運(yùn)輸活動(dòng)不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù),而只是企業(yè)為了履行合同而從事的活動(dòng),相關(guān)成本應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本;相反,控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之后發(fā)生的運(yùn)輸活動(dòng)則可能表明企業(yè)向客戶提供了一項(xiàng)運(yùn)輸服務(wù),企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)服務(wù)是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù).

案例:

甲公司與乙公司2021年1月份簽訂銷售合同,向乙公司銷售一批產(chǎn)品,合同價(jià)款113萬元(含增值稅),并在當(dāng)月負(fù)責(zé)將該批產(chǎn)品運(yùn)送至乙公司指定的地點(diǎn)進(jìn)行交貨,甲公司承擔(dān)相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)用10.9萬元(含增值稅),于當(dāng)月支付時(shí)取得運(yùn)輸公司開具的9%稅率的增值稅專用發(fā)票.甲公司銷售該產(chǎn)品屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù),且控制權(quán)在送達(dá)乙公司指定地點(diǎn)時(shí)轉(zhuǎn)移給乙公司,合同約定乙公司在12月15日支付貨款,并由甲公司開具銷售貨物的增值稅專用發(fā)票.

分析:依據(jù)新《收入》準(zhǔn)則及應(yīng)用指南規(guī)定,本例中,甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品,并負(fù)責(zé)運(yùn)輸.該批產(chǎn)品在送達(dá)乙公司指定地點(diǎn)時(shí),控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司.由于甲公司的運(yùn)輸活動(dòng)是在產(chǎn)品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司之前發(fā)生的,因此不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù),而是甲公司為履行合同發(fā)生的必要活動(dòng),應(yīng)該作為履行合同的一項(xiàng)成本.

相關(guān)的會(huì)計(jì)處理參考如下:

1、甲公司1月的會(huì)計(jì)處理

(1)銷售貨物的會(huì)計(jì)處理

借:應(yīng)收賬款 1130000

貸:主營業(yè)務(wù)收入 1000000

應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 130000

(2)支付運(yùn)輸費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

借:主營業(yè)務(wù)成本 100000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 9000

貸:銀行存款 109000

2、甲公司12月的會(huì)計(jì)處理

(1)收回款項(xiàng)時(shí)

借:銀行存款 1130000

貸:應(yīng)收賬款 1130000

(2)計(jì)提增值稅時(shí)

借:應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 130000

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 130000

在上述案例中,如果該批產(chǎn)品在出庫時(shí)控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司.在此之后,甲公司為將產(chǎn)品運(yùn)送至乙公司指定的地點(diǎn)而發(fā)生的運(yùn)輸活動(dòng),屬于為乙公司提供了一項(xiàng)運(yùn)輸服務(wù).該運(yùn)輸服務(wù)構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)且甲公司是運(yùn)輸服務(wù)的主要責(zé)任人.那么甲公司應(yīng)當(dāng)按照分?jǐn)傊猎撨\(yùn)輸服務(wù)的交易價(jià)格確認(rèn)收入.

道路貨物運(yùn)輸服務(wù)可以加計(jì)扣除嗎?

可享受加計(jì)抵減政策企業(yè)需要同時(shí)滿足以下3個(gè)條件:

1.是一般納稅人.

2.提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)(以下簡(jiǎn)稱"四項(xiàng)服務(wù)")中的一項(xiàng)或多項(xiàng).四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍請(qǐng)見財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文.

3.提供四項(xiàng)服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%.

例1:A賓館是一般納稅人,提供住宿服務(wù),并批發(fā)飲料.假設(shè)住宿服務(wù)銷售額100萬元,飲料銷售額50萬元,則賓館提供生活服務(wù)(即住宿服務(wù))的銷售額占全部銷售額的比重為100萬/(100萬+50萬)=66.7%>50%,因此A賓館可以加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額.

以上整理的資料內(nèi)容,就是我們針對(duì)"銷售貨物提供運(yùn)輸服務(wù)怎么進(jìn)行賬務(wù)處理?"這一問題的全部解答.在我們?nèi)粘Ｉ钪?銷售貨物會(huì)提供運(yùn)輸服務(wù),涉及的財(cái)務(wù)處理的話,需要分開處理,詳細(xì)可以參考上述案例.當(dāng)然了,如果道路貨物運(yùn)輸服務(wù)滿足一定條件的話,還可以加計(jì)扣除.