融資租賃本金和利息怎么記賬

1.融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn).根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定,符合下列一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的,應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃:第一,在租賃期屆滿(mǎn)時(shí),租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人.第二,承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán),所訂立的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值,因而在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán).第三,即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移,但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分.第四,承租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃付款額現(xiàn)值,幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值.出租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃收款額現(xiàn)值,幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值.第五,租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊,如果不作較大改造,只有承租人才能使用.否則,為經(jīng)營(yíng)租賃.

2.租賃資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量.在融資租賃下,承租人將租賃視為一種籌資手段,一方面取得一項(xiàng)資產(chǎn),另一方面又承擔(dān)了一筆債務(wù).因此,承租人將租入的資產(chǎn)記錄為自己的資產(chǎn).同時(shí),將未來(lái)的付款義務(wù)作為自己的負(fù)債,體現(xiàn)了"實(shí)質(zhì)重于形式"原則的要求,也符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義,合理計(jì)算財(cái)務(wù)比率.

根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定,在租賃開(kāi)始日,承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低的作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值,其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用.

在計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值時(shí),應(yīng)按租賃內(nèi)含利率計(jì)算現(xiàn)值.如不知按合同規(guī)定的利率,或兩者都不知,用同期銀行貸款利率.現(xiàn)舉例說(shuō)明.

例1:2007年12月1日,甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同.合同主要條款如下:

(1)租賃標(biāo)的物:產(chǎn)品生產(chǎn)線(xiàn).

(2)起租日:租賃物抵達(dá)甲公司生產(chǎn)車(chē)間之日(2007年12月31日).

(3)租賃期:2007年12月31日至2010年12月31日,共3年.

(4)租金支付方式:甲公司每年支付租金10.8萬(wàn)元.

(5)租賃期滿(mǎn)時(shí)該生產(chǎn)線(xiàn)的估計(jì)余值為4.68萬(wàn)元.其中,由甲公司擔(dān)保的余值為4萬(wàn)元,未擔(dān)保余值為6800元.

(6)該生產(chǎn)線(xiàn)的保險(xiǎn).維護(hù)等費(fèi)用由承租方甲公司自行承擔(dān),每年4000元.

(7)該生產(chǎn)線(xiàn)在2007年1月1日的公允價(jià)值為33.4萬(wàn)元,原賬面價(jià)值32萬(wàn)元.

(8)承租人在租賃資產(chǎn)時(shí)用存款支付印花稅.傭金.談判費(fèi)等初始直接費(fèi)用6000元.

租賃合同規(guī)定的利率為6%(年利率).該生產(chǎn)線(xiàn)估計(jì)使用年限為4年,承租人采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊.假定租賃期滿(mǎn)返還該生產(chǎn)線(xiàn),期滿(mǎn)日公允價(jià)值為5萬(wàn)元.

在上述例子中,租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為33.4萬(wàn)元,最低租賃付款額的現(xiàn)值計(jì)算如下:

最低租賃付款額現(xiàn)值

=各期租金現(xiàn)值之和+行使優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)支付的金額現(xiàn)值

=108000+108000×1.833+40000×0.840=343564(元)

由于343564>334000×90%=300600,所以,根據(jù)判斷標(biāo)準(zhǔn)中的第4條,可以判定為融資租賃.

2007年12月31日的會(huì)計(jì)分錄為:

借:固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)340000

未確認(rèn)融資費(fèi)用30000

貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款364000

銀行存款60003.未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?在融資租賃下,承租人向出租人支付的租金中,包含了本金和利息兩部分,承租人支付租金時(shí),一方面應(yīng)減少長(zhǎng)期應(yīng)付款,另一方面應(yīng)同時(shí)將未確認(rèn)的融資費(fèi)用按一定的方法確認(rèn)為當(dāng)期融資費(fèi)用.

在分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費(fèi)用時(shí),按照新準(zhǔn)則的規(guī)定,承租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法.在采用實(shí)際利率法的情況下,根據(jù)租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的不同情況,對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用采用不同的分?jǐn)偮?

例2,承上例:根據(jù)租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值=租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值,可以得出:

采用插值法,可計(jì)算出租賃內(nèi)含利率為7.534%.由此可以確定,租賃期間未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偳闆r如下:

2008年1月1日.2009年1月1日.2010年1月1日支付租金時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為:

借:長(zhǎng)期應(yīng)付款--應(yīng)付融資租賃款108000

貸:銀行存款108000

2008年12月31日確認(rèn)本年應(yīng)該分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用17027

貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用17027

2009年12月31日確認(rèn)本年應(yīng)該分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用10173

貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用10173

2010年12月31日確認(rèn)本年應(yīng)該分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用2800

貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用2800

4.租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提.在融資租賃下,由于租賃資產(chǎn)所有權(quán)上的主要報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)已從出租方轉(zhuǎn)移到承租方,承租人應(yīng)比照自有固定資產(chǎn)對(duì)租賃資產(chǎn)計(jì)提折舊.承租人對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí),主要涉及兩個(gè)問(wèn)題:一是折舊政策.二是折舊期間.

我國(guó)折舊政策采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策.確定融資租賃折舊期間,應(yīng)視租賃合同的規(guī)定而論.如果租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移了,折舊期應(yīng)按照租賃資產(chǎn)尚可使用年限計(jì)提折舊.如果租賃資產(chǎn)的所有權(quán)不知道是否轉(zhuǎn)移,租賃期應(yīng)按照租賃期與租賃資產(chǎn)的尚可使用年限中較短者作為折舊期間.

例3,承上例:甲公司采取直線(xiàn)法進(jìn)行折舊,每年可計(jì)提的折舊額為:

折舊額=(340000-40000)/3=10000(元)

租賃期間內(nèi)的會(huì)計(jì)分錄為:

借:制造費(fèi)用-折舊費(fèi)10000

貸:累計(jì)折舊10000

5.履約成本的會(huì)計(jì)處理.履約成本是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用,如技術(shù)咨詢(xún)和服務(wù)費(fèi).人員培訓(xùn)費(fèi).維修費(fèi).保險(xiǎn)費(fèi)等.承租人發(fā)生的履約成本,通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益.其會(huì)計(jì)處理為借記"制造費(fèi)用"/"管理費(fèi)用"科目,貸記"銀行存款"科目.

例4,承上例,每年會(huì)計(jì)分錄為:

借:制造費(fèi)用4000

貸:銀行存款4000

6.或有租金的會(huì)計(jì)處理.由于或有租金的金額不固定,無(wú)法采用系統(tǒng)的方法對(duì)其進(jìn)行分?jǐn)?因此,在或有租金實(shí)際發(fā)生時(shí),計(jì)入當(dāng)期損益.會(huì)計(jì)處理為借記"管理費(fèi)用"/"銷(xiāo)售費(fèi)用"/"財(cái)務(wù)費(fèi)用",貸記"銀行存款"等科目.

7.相關(guān)會(huì)計(jì)信息的列報(bào)與披露.在資產(chǎn)負(fù)債表中,將于融資租賃有關(guān)的長(zhǎng)期應(yīng)付款減去未確認(rèn)融資費(fèi)用的差額,分別一年到期的長(zhǎng)期負(fù)債和一年以上的長(zhǎng)期負(fù)債分別列示.

融資租賃本金和利息計(jì)入什么科目

融資租賃時(shí)或有租金計(jì)入當(dāng)期損益這個(gè)會(huì)計(jì)科目.融資租賃的租金是使用資金的對(duì)價(jià),由于利息隨著本金的減少而減少.而出租人需要承擔(dān)設(shè)備的余值風(fēng)險(xiǎn),出租人收取的租金應(yīng)足以計(jì)提設(shè)備折舊和支付營(yíng)業(yè)稅,最低租賃付款額現(xiàn)值或最低收款額限制不得大于租賃資產(chǎn)原帳面價(jià)值的百分之九十.融資租賃時(shí)或有租金計(jì)入具體會(huì)計(jì)分錄設(shè)置如下:

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用(按物價(jià)指數(shù)計(jì)算)

銷(xiāo)售費(fèi)用(按銷(xiāo)售量計(jì)算)

制造費(fèi)用(按生產(chǎn)量計(jì)算)

貸:銀行存款

融資租賃與出租人取得設(shè)備的資金成本無(wú)直接關(guān)系.在租賃開(kāi)始日.租賃期不得超過(guò)租賃資產(chǎn)尚可使用年限的75%、留購(gòu));租金由取得貸款的本金,物件由出租人購(gòu)買(mǎi)供承租人使用,以及取得合理的利潤(rùn),租賃金額和租賃期限利息和出租人賺取的利差構(gòu)成、續(xù)租,也可以由出租人按承租人的指定購(gòu)買(mǎi)來(lái)供承租人使用,計(jì)算租金.

經(jīng)營(yíng)租賃的租金是使用物件的對(duì)價(jià),承租人對(duì)租賃資產(chǎn)有三種選擇,即是退還,在經(jīng)營(yíng)租賃的租期結(jié)束后.經(jīng)營(yíng)租賃的留購(gòu)價(jià)格按照市場(chǎng)公允價(jià)格計(jì)算,還必須足以支付出租人購(gòu)置該設(shè)備資金的利息.

會(huì)計(jì)學(xué)堂小編在上文主要講述了融資租賃本金和利息怎么記賬、融資租賃本金和利息計(jì)入什么科目?jī)纱髥?wèn)題,通過(guò)上面的介紹不知道大家是否都完全明白怎么來(lái)處理這些問(wèn)題了.如果還想深入了解這個(gè)問(wèn)題或有其他問(wèn)題需要咨詢(xún),可隨時(shí)和我們的老師聯(lián)系.