根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]212）的規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得按如下公式計算：

技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費

   下面我們就企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得計算中涉及的收入、成本和稅費的問題進(jìn)行詳細(xì)的探討。

    一、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入

    技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。

    1、技術(shù)轉(zhuǎn)讓必然是通過一定的載體進(jìn)行的。

    比如，轉(zhuǎn)讓人通過圖紙、計算機(jī)軟件等形式將專利或非專利技術(shù)的資料提供給受讓人進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓。涉及生物、醫(yī)藥、動植物的技術(shù)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓人可能會通過動物或者植物的新品種、微生物菌種、血液制品的形式進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓。還有一些生產(chǎn)性專利或非專利技術(shù)是嵌入在成套設(shè)備或樣機(jī)中的，這種形式的技術(shù)轉(zhuǎn)讓往往是伴隨著樣機(jī)或設(shè)備的銷售進(jìn)行的。因此，對于納稅人簽訂的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中，對符合企業(yè)所得稅減免稅條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)把握如下幾點：（1）技術(shù)轉(zhuǎn)讓中銷售設(shè)備、儀器、零部件、原材料等的收入屬于非技術(shù)性收入，不包含在符合減免稅條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入中的；（2）對于納稅人通過計算機(jī)軟件、動物或者植物的新品種、微生物菌種、血液制品的形式進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓的，計算機(jī)軟件、動物或者植物的新品種、微生物菌種、血液制品的數(shù)量僅限于合理的范圍；（3）對于納稅人通過批量銷售計算機(jī)軟件、動物或者植物的新品種、微生物菌種、血液制品的方式進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓的，屬于批量銷售計算機(jī)軟件、動物或者植物的新品種、微生物菌種、血液制品的收入應(yīng)作為非技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，不得享受減免稅。

    2、如何把握與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入問題。

    根據(jù)《中華人民共和國技術(shù)合同法實施條例》的規(guī)定，非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同的條款中，一般應(yīng)包含技術(shù)服務(wù)內(nèi)容與技術(shù)指導(dǎo)內(nèi)容的條款。因此，對于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目密不可分的把握，實踐中一般認(rèn)為只有包含在技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同條款中的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)，且價款是包含在整體技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的，才能被認(rèn)為是與技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同密不可分的。實踐中另一個參考的標(biāo)準(zhǔn)是這些與技術(shù)轉(zhuǎn)讓密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入是否隨同技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入享受了營業(yè)稅的減免稅。如果這些收入隨同技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入享受了營業(yè)稅減免稅的，則一般認(rèn)為他們是與技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入密切相關(guān)的。如果這些收入沒有隨同技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入享受到營業(yè)稅減免稅，則這些收入肯定不能認(rèn)定為是和技術(shù)轉(zhuǎn)讓密不可分的，也就不能享受企業(yè)所得稅減免稅待遇。

    二、技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本

    技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的凈值，即該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計算的攤銷扣除額后的余額。

    （一）無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

    根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十六條的規(guī)定，無形資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：

    1、外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；

    2、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；

    3、通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。

    對于企業(yè)外購以及通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)和按會計相關(guān)法規(guī)確認(rèn)的賬面價值基本一致。只不過需要提醒的是，在企業(yè)外購無形資產(chǎn)是通過超過正常信用條件分期付款的情況下，會計上需要按分期付款的折現(xiàn)價值作為無形資產(chǎn)的入賬價值，而稅收上確認(rèn)的計稅基礎(chǔ)按付款總額計算，不考慮貨幣時間價值。

    對于自行開發(fā)無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確認(rèn)問題，執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)按會計確認(rèn)的無形資產(chǎn)的入賬價值和計稅基礎(chǔ)基本一致。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定：內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和。而執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，自行開發(fā)無形資產(chǎn)的會計入賬成本只包括依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當(dāng)期損益。因此，對于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，會計上確認(rèn)的入賬價值和按照《企業(yè)所得稅法實施條例》應(yīng)確認(rèn)的計稅基礎(chǔ)是存在很大差異的。

    （二）無形資產(chǎn)的攤銷

    對于無形資產(chǎn)的攤銷，《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十七條規(guī)定：無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。

    無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。

    作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

對于技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中，涉及的無形資產(chǎn)的攤銷主要是專利或非專利技術(shù)的攤銷問題。根據(jù)《專利法》的規(guī)定，對于發(fā)明專利自申請日起有效期20年。實用新型專利和外觀設(shè)計專利自申請日起有效期10年。因此，對于專利的攤銷期限，由于《專利法》對于專利的有效期有明確的規(guī)定，所以對于納稅人通過自行開發(fā)取得的專利的攤銷期限，會計和稅法是一致的，即發(fā)明專利按20年攤銷，實用新型專利和外觀設(shè)計專利按10年攤銷。對于納稅人通過外購或其他方式取得的專利，應(yīng)在專利的剩余有效期內(nèi)攤銷。

    對于非專利技術(shù)的攤銷期限問題，由于非專利技術(shù)的特殊性，一般沒有規(guī)定的有效期。只要該非專利技術(shù)具有實用價值且處于保密狀態(tài)的，非專利技術(shù)都有效。《企業(yè)會計制度》中對于合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的無形資產(chǎn)，攤銷年限不應(yīng)超過10年。而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中則對于企業(yè)根據(jù)可獲得的情況判斷，有確鑿證據(jù)表明無法合理估計其使用壽命的無形資產(chǎn)，可作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，如果期末重新復(fù)核后仍為不確定的，則應(yīng)當(dāng)在每個會計期間進(jìn)行減值測試。比如象可口可樂的配方，已經(jīng)有100多年的歷史了，由于可口可樂公司并沒有就該配方申報專利，因此他一致是處于保密階段且仍在產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，所以這項非專利技術(shù)就屬于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。但是，在具體的稅收實踐中，對于非專利技術(shù)，稅收上一般應(yīng)按不低于10年的期限進(jìn)行攤銷。

    三、技術(shù)轉(zhuǎn)讓中的相關(guān)稅費

    （一）技術(shù)轉(zhuǎn)讓中涉及的稅收

    企業(yè)在技術(shù)轉(zhuǎn)讓中，轉(zhuǎn)讓方一般會涉及如下稅種：

    1、營業(yè)稅。企業(yè)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)繳納營業(yè)稅。但是，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實〈中共中央 國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關(guān)稅收問題的通知》（財稅字[1999]273號）的規(guī)定，對單位和個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)收入取得的收入，免征營業(yè)稅。同時，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對于技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅實行備案類管理。納稅人的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同只要進(jìn)行科技部門認(rèn)定報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，實際取得收入時可以直接享受減免稅，而無須先交稅后退稅。因此，納稅人在計算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得時，在扣除稅費時一般是不涉及營業(yè)稅的。如果納稅人技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入營業(yè)稅是先交后退的，則退還的營業(yè)稅應(yīng)作為相關(guān)稅費的減項，并入技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅。

    2、城建稅、教育費附加處理方法同營業(yè)稅。

    3、印花稅。根據(jù)《印花稅暫行條例》的規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)按轉(zhuǎn)讓收入的0.3‰繳納印花稅。對于有些技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同在簽定時無法確定計稅金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或者按實現(xiàn)利潤分成的，對這類合同，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花。雖然企業(yè)繳納的印花稅會計核算上是進(jìn)入管理費用，而非其他業(yè)務(wù)支出的。但是他是屬于和技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的稅費，在計算減免企業(yè)所得稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得時，印花稅應(yīng)進(jìn)行扣除。

    （二）技術(shù)轉(zhuǎn)讓中涉及的相關(guān)費用

    技術(shù)轉(zhuǎn)讓中涉及的相關(guān)費用主要是合同簽訂費用、律師費等相關(guān)費用及其他支出。這里需要提醒大家的和印花稅一樣，需要注意會計和稅法的核算差異。如果企業(yè)對于這些費用在發(fā)生時是直接計入管理費用而非其他業(yè)務(wù)支出的，在稅收上確認(rèn)享受減免稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得時，這些與技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的費用應(yīng)包含在內(nèi)，從技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入中扣除。