如何確認(rèn)價(jià)外費(fèi)用與資金占用費(fèi)?

甲公司賣給乙公司鋼材價(jià)稅合計(jì)1000萬元,由于乙公司延期付款1個(gè)月,因此簽訂補(bǔ)充協(xié)議,約定一個(gè)月的資金占用費(fèi)20萬元.

提出問題

1、這20萬元算作價(jià)外費(fèi)用計(jì)算整體貨物的總價(jià)款中嗎?

2、如不計(jì)算到整體價(jià)款中這20萬元應(yīng)如何開票?

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答疑解惑

1、貴公司所補(bǔ)充簽訂合同如為主合同附件,資金占用費(fèi)20萬應(yīng)與購入貨物開具同一張發(fā)票屬于價(jià)外費(fèi)用,計(jì)入貨物銷售總額內(nèi),按貨物適用增值稅稅率一并繳納增值稅 .

2、如單獨(dú)簽訂資金占用費(fèi)合同按企業(yè)之間借款處理,收取費(fèi)用并開票.應(yīng)按取得利息收入繳納增值稅,適用增值稅稅率6%.(收取方)

3、支付利息方不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,同時(shí)超過金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率部分不得企業(yè)所得稅稅前列支.并應(yīng)提供"金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明"(詳見政策依據(jù)二)

政策依據(jù)

一、增值稅

1、《增值稅暫行條例(修改后)》第六條規(guī)定:

銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額.

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條   條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用,包括【價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi).】

2、財(cái)稅(2016)36號文件附件二《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》

銷售額

貸款服務(wù),以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額.

進(jìn)項(xiàng)稅額

納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣.

財(cái)稅(2016)36號文附件一《營業(yè)稅改證增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條  下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:

購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù).

二、企業(yè)所得稅

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定:

第三十八條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出,準(zhǔn)予扣除:

(一)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出;

(二)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分.

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2011年第34號    關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題

根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定,非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分,準(zhǔn)予稅前扣除.鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況,企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí),應(yīng)提供"金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明",以證明其利息支出的合理性.

"金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明"中,應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí),本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況.該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè),包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)."同期同類貸款利率"是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下,金融企業(yè)提供貸款的利率.既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率,也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率.

資金占用費(fèi)征稅問題

依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定,增值稅暫行條例第六條所稱價(jià)外費(fèi)用,是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi).但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi):

(一)向購買方收取的銷項(xiàng)稅額;

(二)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;

(三)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi):

1.承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的;

2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的.

凡價(jià)外費(fèi)用,無論其會計(jì)制度如何核算,均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額.

另外,《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅問題解答(之一)的通知>》(國稅函發(fā)[1995]156號)文件相關(guān)規(guī)定:十,問:非金融機(jī)構(gòu)將資金提供給對方,并收取資金占用費(fèi),如企業(yè)與企業(yè)之間借用周轉(zhuǎn)金而收取資金占用費(fèi),行政機(jī)關(guān)或企業(yè)主管部門將資金提供給所屬單位或企業(yè)而收取資金占用費(fèi),農(nóng)村合作基金會將資金提供給農(nóng)民而收取資金占用費(fèi)等,應(yīng)如何征收營業(yè)稅?答:規(guī)定,貸款屬于"金融保險(xiǎn)業(yè)"稅目的征收范圍,而貸款是指將資金貸與他人使用的行為.根據(jù)這一規(guī)定,不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位,只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為,均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為,按"金融保險(xiǎn)業(yè)"稅目征收營業(yè)稅.

如何確認(rèn)價(jià)外費(fèi)用與資金占用費(fèi)?上文小編為大家介紹了只要是價(jià)外費(fèi)用，無論會計(jì)制度如何核算，都應(yīng)該并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額，更多相關(guān)財(cái)務(wù)資訊，敬請關(guān)注會計(jì)學(xué)堂的更新！