考點

第五章企業(yè)所得稅、個人所得稅法律制度

[基本要求]

(1)掌握個人所得稅應(yīng)稅所得項目、應(yīng)納稅所得額的確定

(2)掌握個人所得稅應(yīng)納稅額的計算

(3)熟悉個人所得稅納稅人和所得來源的確定、  稅收優(yōu)惠

(4)了解個人所得稅稅率、征收管理

2019年實施的新個人所得稅法，首次將工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費四項收入，并按年度綜合計稅，這改變了以往按月計稅的做法，但保留了由扣繳義務(wù)人（一般指單位）按月或按次預(yù)扣預(yù)繳稅款。具體預(yù)扣預(yù)繳辦法剛剛得以明確。

這個算是正式的預(yù)扣方法！

一、居民個人預(yù)扣預(yù)繳方法

年度預(yù)扣預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額不一致的，由居民個人于次年3月1日至6月30日向主管稅務(wù)機關(guān)辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補。

 （一）扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得時，應(yīng)當按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款，并按月辦理全員全額扣繳申報。具體計算公式如下：

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額

累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除

其中：累計減除費用，按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算。 

（二）扣繳義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。具體預(yù)扣預(yù)繳方法如下：

勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除費用后的余額為收入額。其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。

減除費用：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得每次收入不超過四千元的，減除費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費用按百分之二十計算。

應(yīng)納稅所得額：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報酬所得適用百分之二十至百分之四十的超額累進預(yù)扣率（見附件2《個人所得稅預(yù)扣率表二》），稿酬所得、特許權(quán)使用費所得適用百分之二十的比例預(yù)扣率。 

勞務(wù)報酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù) 

稿酬所得、特許權(quán)使用費所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×20% 

二、非居民個人扣繳方法 

扣繳義務(wù)人向非居民個人支付工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得時，應(yīng)當按以下方法按月或者按次代扣代繳個人所得稅：

非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額；

勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用按月?lián)Q算后的非居民個人月度稅率表（見附件2《個人所得稅稅率表三》）計算應(yīng)納稅額。

其中，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。 

非居民個人工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù) 

本公告自2019年1月1日起施行。 

工資薪金按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款，勞務(wù)報酬、稿酬所得基本按以前的交稅方法進行預(yù)扣預(yù)繳。綜合勞動所得，最終到次年匯算清繳時多退少補。

1、2019年2月份將第一次按照新稅法申報個人所得稅，對應(yīng)的是2019年1月份實際發(fā)放的工資薪金。

以職工的收入減除基本減除費用5000元、專項扣除（三險一金，下同）、專項附加扣除以及其他允許扣除的項目后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照《工資薪金所得預(yù)扣預(yù)繳稅率表》計算預(yù)繳個人所得稅。

2、2019年3月份第二次申報時，以2019年1月份及2月份實際發(fā)放工資薪金總和減除基本減除費用5000元/月*2個月、1、2月份專項扣除、專項附加扣除以及其他允許扣除的項目后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照《工資薪金所得預(yù)扣預(yù)繳稅率表》計算累計應(yīng)預(yù)繳個人所得稅額。

3月份申報時應(yīng)繳納的個人所得稅額=累計應(yīng)預(yù)繳個人所得稅額-已預(yù)繳個人所得稅額

以后每個月以此類推，直到2020年1月申報2019年12月工資薪金個人所得稅，這就是個人所得稅法第一條第三款所指的納稅年度。2020年2月份，從頭再來！

新個稅近日備受關(guān)注。關(guān)于個人所得稅，想必大家都十分關(guān)心，讓我們通過以下問題一起再了解下新個人所得稅吧！

一、如何確定居民個人與非居民個人呢？

居民個人：在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住累計滿一百八十三天的個人，為居民個人。居民個人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，需繳納個人所得稅。

非居民個人：在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住不滿一百八十三天的個人，為非居住個人。非居住個人從中國境內(nèi)取得的所得，需繳納個人所得稅。

其中，納稅年度是自公歷一月一日起至十二月三十一日止。

二、哪些個人所得需要繳納個人所得稅

共9項。（一）工資、薪金所得；（二）勞務(wù)報酬所得；（三）稿酬所得；（四）特許權(quán)使用費所得；（五）經(jīng)營所得；（六）利息、股息、紅利所得；（七）財產(chǎn)租賃所得；（八）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（九）偶然所得。

居民個人取得前款第一項至第四項所得（以下稱綜合所得），按納稅年度合并計算個人所得稅；非居民個人取得前款第一項至第四項所得，按月或者按次分項計算個人所得稅。納稅人取得前款第五項至第九項所得，分別計算個人所得稅。

三、如何確定居民的個人所得應(yīng)納稅所得額

居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

專項扣除，包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標準繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等；專項附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出，具體范圍、標準和實施步驟由國務(wù)院確定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。

四、哪些個人所得可以減免個人所得稅

免征：

下列各項個人所得，免征個人所得稅：

（1）省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；

（2）國債和國家發(fā)行的金融債券利息；

（3）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；

（4）福利費、撫恤金、救濟金；

（5）保險賠款；

（6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費、退役金；

（7）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、基本養(yǎng)老金或者退休費、離休費、離休生活補助費；

（8）依照有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；

（9）中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；

（10）國務(wù)院規(guī)定的其他免稅所得。

減征：

有下列情形之一的，可以減征個人所得稅，具體幅度和期限，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，并報同級人民代表大會常務(wù)委員會備案：

（1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得；

（2）因自然災(zāi)害遭受重大損失的。

國務(wù)院可以規(guī)定其他減稅情形，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。

個人所得稅預(yù)扣率表一

（居民個人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳適用）