視同銷售的財(cái)稅處理

一、什么視同銷售

就是企業(yè)不是銷售行為,但是所得稅規(guī)定是銷售行為,是視同,比如,企業(yè)用生產(chǎn)出來的電視機(jī)進(jìn)行抵債,行為是抵債,所得稅認(rèn)定是銷售行為,是視同,視同就說明要按照銷售行為進(jìn)行稅務(wù)處理.所以就兩點(diǎn)

--不是銷售行為,要看做銷售行為

--不是銷售行為,要按照銷售行為進(jìn)行稅務(wù)處理

二、那些屬于視同銷售

--《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條的規(guī)定,即:"企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外."

--《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十四條的規(guī)定,即"采取產(chǎn)品分成方式取得收入的,按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定."也屬于視同銷售條款.

三、具體實(shí)務(wù)理解

內(nèi)部處置資產(chǎn),不視同銷售確認(rèn)收入不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),按規(guī)定視同銷售確定收入

(1)將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品

(2)改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能

(3)改變資產(chǎn)用途(如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營)

(4)將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移

(5)上述兩種或兩種以上情形的混合

(6)其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途(1)用于市場推廣或銷售

(2)用于交際應(yīng)酬

(3)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利

(4)用于股息分配

(5)用于對外捐贈

(6)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用

說明:1.區(qū)分的關(guān)鍵看資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上是否發(fā)生改變;

2.視同銷售在確認(rèn)收入時(shí):屬于企業(yè)自制的資產(chǎn),應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價(jià)格確定銷售收入;屬于外購的資產(chǎn),不以銷售為目的,具有代替職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì),且購買后在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置的,可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入.

??????3.注意和增值稅的區(qū)分:

四、視同銷售收入對比

項(xiàng)目會計(jì)收入確認(rèn)增值稅所得稅

統(tǒng)一核算,異地移送×√×

非應(yīng)稅項(xiàng)目自產(chǎn)、委托加工×√×

外購×××

集體福利、個(gè)人消費(fèi)、職工福利自產(chǎn)、委托加工√√√

外購××√

投資(自產(chǎn)、委托加工、外購)√√√

分配(自產(chǎn)、委托加工、外購)√√√

贈送(自產(chǎn)、委托加工、外購)×√√

五、視同銷售案例處理

(一)將貨物用于在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)、分公司(非生產(chǎn)機(jī)構(gòu))等

1.企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工收回的貨物用于在建工程等的處理

增值稅:視同銷售.這種情況下企業(yè)應(yīng)按貨物的公允價(jià)值計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額,按貨物的成本結(jié)轉(zhuǎn).

企業(yè)所得稅:不視同銷售

會計(jì)處理:不視同銷售

借:在建工程(或管理費(fèi)用、開發(fā)支出等)

貸:庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

2.企業(yè)將外購的貨物用于在建工程等的處理

增值稅:不視同銷售.這種情況企業(yè)應(yīng)將外購貨物已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,按貨物的成本結(jié)轉(zhuǎn).

企業(yè)所得稅:不視同銷售

會計(jì)處理:不視同銷售

借:在建工程(或管理費(fèi)用、開發(fā)支出等)

貸:庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

(二)將貨物用于對外捐贈

增值稅:視同銷售.同時(shí)按增值稅暫行條例的規(guī)定,對用于對外捐贈的貨物,無論是自產(chǎn)或委托加工收回的,還是外購的貨物在增值稅上都視同銷售作銷項(xiàng)稅額處理;

企業(yè)所得稅:視同銷售.企業(yè)將貨物用于對外捐贈,按企業(yè)所得稅實(shí)施條例的規(guī)定要視同銷售繳納企業(yè)所得稅;關(guān)注三點(diǎn):

1、所得稅匯算清繳是進(jìn)行納稅調(diào)整,確認(rèn)視同銷售收入和視同銷售成本;

2、如果企業(yè)發(fā)生捐贈是公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除;如果企業(yè)發(fā)生捐贈不是公益性捐贈支出,全部不準(zhǔn)扣除;

3、計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)包括:根據(jù)稅收規(guī)定確認(rèn)的視同銷售收入

會計(jì)處理:不視同銷售.在會計(jì)處理上按照收入準(zhǔn)則,對收入的確認(rèn)需要同時(shí)滿足五個(gè)條件來判斷,企業(yè)對外捐贈貨物不符合確認(rèn)收入的條件,因此在會計(jì)上不作收入處理.處理方法:將發(fā)生的支出直接列入相關(guān)的成本費(fèi)用

下面以案例來分析.

例:某家具公司將自己生產(chǎn)的一批產(chǎn)品(課桌)500套贈送給希望工程,市場價(jià)每套100元,產(chǎn)品成本80元.會計(jì)處理為:

借:營業(yè)外支出48500

貸:庫存商品 40000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8500

可以看出對外捐贈的貨物:

1.會計(jì)上按成本轉(zhuǎn)賬.

2.增值稅上則視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額.

3.企業(yè)所得稅在年終進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí),要進(jìn)行納稅調(diào)整,確認(rèn)視同銷售收入50000元,視同銷售成本40000元.

企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除,會計(jì)上計(jì)入"營業(yè)外支出"賬戶的捐贈支出48500元,要看其是否超過年度利潤總額的12%,如果沒有超過,可以在稅前扣除,此時(shí)會計(jì)和稅收處理一致,不需納稅調(diào)整;如果超過則超過部分不能稅前扣除,需納稅調(diào)整.

計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)包括:視同銷售收入50?000元.

(三)將貨物用于職工福利或個(gè)人消費(fèi)

1.?企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工收回的貨物用于職工福利等的處理

增值稅:視同銷售.這種情況企業(yè)應(yīng)按貨物的公允價(jià)值確認(rèn)收入,計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額.

企業(yè)所得稅:視同銷售.企業(yè)將貨物用于職工福利或個(gè)人消費(fèi),按企業(yè)所得稅實(shí)施條例的規(guī)定要視同銷售繳納企業(yè)所得稅,即按公允價(jià)值確認(rèn)收入;

會計(jì)處理:視同銷售.在會計(jì)處理上符合收入確認(rèn)條件將其確認(rèn)為營業(yè)收入,即按公允價(jià)值確認(rèn)收入;

借:應(yīng)付職工薪酬

貸:主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

同時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)成本:

借:主營業(yè)務(wù)成本

貸:庫存商品

2.企業(yè)將外購的貨物用于職工福利等的處理

增值稅:不視同銷售.應(yīng)將外購貨物已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出.

企業(yè)所得稅:視同銷售.企業(yè)將貨物用于職工福利或個(gè)人消費(fèi),按企業(yè)所得稅實(shí)施條例的規(guī)定要視同銷售繳納企業(yè)所得稅,即按公允價(jià)值確認(rèn)收入;

會計(jì)處理:視同銷售.在會計(jì)處理上符合收入確認(rèn)條件將其確認(rèn)為營業(yè)收入,即按公允價(jià)值確認(rèn)收入;

借:應(yīng)付職工薪酬

貸:主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

同時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)成本:

借:主營業(yè)務(wù)成本

貸:庫存商品

(四)將貨物用于非貨幣性資產(chǎn)交換和對外投資

增值稅:視同銷售.以貨物對外投資與進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換都要以其公允價(jià)值計(jì)算銷項(xiàng)稅額,而不論該貨物是自產(chǎn)的(或委托加工收回的)還是外購的.

企業(yè)所得稅:視同銷售.所得稅法規(guī)定企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資時(shí),將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理,并按規(guī)定計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失.所以在所得稅的處理上以貨物對外投資和進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換處理是一樣的.

會計(jì)處理:視情況而定是否視同銷售.

1、視同銷售.企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資屬于非貨幣資產(chǎn)交換.依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則,如果交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量,在會計(jì)上確認(rèn)損益,這與企業(yè)所得稅處理一致;

2、不視同銷售.如果交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量,在會計(jì)上不確認(rèn)損益,這與稅收處理產(chǎn)生差異,需納稅調(diào)整.

例:A企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品對外投資,市價(jià)1000000元,成本價(jià)600000元.

1.如果交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量,則會計(jì)上處理為:

借:長期股權(quán)投資1170000

貸:主營業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170000

同時(shí):

借:主營業(yè)務(wù)成本600000

貸:庫存商品600000

這與所得稅處理一致,不需納稅調(diào)整.

2.如果交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量,則會計(jì)處理為:

借:長期股權(quán)投資770000

貸:庫存商品600000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170000

這種情形與稅收處理產(chǎn)生差異,需納稅調(diào)整,在視同銷售收入項(xiàng)目填列視同銷售收入1000000元,在視同銷售成本項(xiàng)目填列視同銷售成本600000元.

(五)將貨物用于償債、利潤分配等方面

增值稅:視同銷售.對于用于償債和作為給股東分配利潤的貨物,無論是自產(chǎn)或委托加工收回的,還是外購的貨物,在增值稅上都視同銷售作銷項(xiàng)稅額處理.

企業(yè)所得稅:視同銷售.企業(yè)將貨物用于償債及利潤分配,按企業(yè)所得稅實(shí)施條例的規(guī)定要視同銷售繳納企業(yè)所得稅,即按公允價(jià)值確認(rèn)收入;

會計(jì)處理:視同銷售.在會計(jì)處理上符合收入確認(rèn)條件將其確認(rèn)為營業(yè)收入,即按公允價(jià)值確認(rèn)收入;

借:應(yīng)付賬款

貸:主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

同時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)成本:

借:主營業(yè)務(wù)成本

貸:庫存商品

因此,這種情況在所得稅上不需要進(jìn)行納稅調(diào)整.

總結(jié)與歸納

(一)增值稅視同銷售的歸納

根據(jù)《增值稅暫行條例》,對于增值稅視同銷售行為,可歸納為:

1.將貨物(有形動(dòng)產(chǎn))用于在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)、職工福利、個(gè)人消費(fèi)等非生產(chǎn)性用途,要考慮貨物的來源,如果貨物是外購的,為進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的行為,需要將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出;如果貨物是自產(chǎn)或者委托加工收回的,則視同銷售行為.

2.將貨物用于投資、償債、捐贈、利潤分配、非貨幣性資產(chǎn)交換,包括總公司將貨物移送分公司銷售等,無論貨物的來源如何,均為增值稅的視同銷售行為.

判斷是視同銷售行為,還是進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣行為,要依據(jù)該行為是否具有增值的性質(zhì).如將外購的貨物用于在建工程、職工福利等,其未產(chǎn)生增值額,所以不需要計(jì)算繳納增值稅,屬于進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣行為;而將自產(chǎn)或委托加工收回的貨物用于在建工程、職工福利等,由于自產(chǎn)或委托加工收回的貨物經(jīng)過加工過程已具備了增值的特性,所以應(yīng)當(dāng)視同銷售計(jì)算繳增值稅.

出自于保證增值稅稅源的目的,將貨物用于投資、償債、捐贈、利潤分配、非貨幣性資產(chǎn)交換?,無論何種原因,最終均脫離了企業(yè)的范圍,考慮到稅收監(jiān)管的困難,無論貨物是否產(chǎn)生增值額,均視同銷售計(jì)算繳納增值稅.

(二)企業(yè)所得稅視同銷售的歸納

企業(yè)所得稅法建立了法人所得稅制,對于貨物在同一法人實(shí)體內(nèi)部的轉(zhuǎn)移,如用于在建工程、管理部門、分公司等不再作為視同銷售行為,不需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅.除此之外都作為所得稅的視同銷售行為.

哪些情形視同銷售?

增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定了單位或者個(gè)體工商戶的8項(xiàng)視同銷售貨物行為.企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定了企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換等視同銷售行為.在此基礎(chǔ)上,《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第二條規(guī)定,企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的6項(xiàng)情形,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入.

視同銷售的4種情形:

1.會計(jì)上規(guī)定應(yīng)作銷售收入的行為.

如企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工個(gè)人福利或者個(gè)人消費(fèi);將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或者個(gè)體工商戶.

例:A企業(yè)將自產(chǎn)的一批產(chǎn)品分給B投資企業(yè),該批產(chǎn)品不含稅售價(jià)100000元,成本70000元;將自產(chǎn)的一批產(chǎn)品作為福利發(fā)給生產(chǎn)工人,該產(chǎn)品不含稅售價(jià)10000元,成本8000元.不考慮其他稅費(fèi).則A公司應(yīng)作如下會計(jì)處理:

借:應(yīng)付利潤117000

應(yīng)付職工薪酬11700

貸:主營業(yè)務(wù)收入110000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)18700

借:主營業(yè)務(wù)成本78000

貸:庫存商品78000

2.會計(jì)上不作銷售收入,增值稅和企業(yè)所得稅都視同銷售處理.

如企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人.

例:A企業(yè)將自產(chǎn)的一批產(chǎn)品通過縣政府無償贈送給縣一中,該批產(chǎn)品不含稅售價(jià)100000元,成本70000元,?當(dāng)年度利潤總額為50萬元.不考慮其他稅費(fèi).則A公司應(yīng)作如下會計(jì)處理:

借:營業(yè)外支出87000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)17000

貸:庫存商品70000

稅務(wù)處理:通過縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)進(jìn)行捐贈,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除.營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額27000(87000-500000×0.12)元,視同銷售應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30000元.共調(diào)增應(yīng)納稅所得額57000元.

3.會計(jì)上不作銷售收入,增值稅視同銷售處理,企業(yè)所得稅不作視同銷售處理,不征企業(yè)所得稅.

如設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人(不在同一縣市),將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目或用于集體福利部門使用,如企業(yè)所屬幼兒園、食堂等.

例:A企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于本單位建筑工程,該鏟車不含稅售價(jià)100000元,成本60000元,將自產(chǎn)的一輛小客車用于本企業(yè)所屬幼兒園,小客車不含稅售價(jià)150000元,成本120000元,不考慮其他稅費(fèi).則A公司應(yīng)作如下會計(jì)處理:

借:在建工程117000

固定資產(chǎn)--小客車175500

貸:庫存商品--鏟車100000

  --小客車150000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)42500

4.會計(jì)上不作銷售收入,企業(yè)所得稅視同銷售,增值稅不視同銷售處理.

如企業(yè)以加工修理勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途等.

例:A企業(yè)派技術(shù)人員到汽車維修中心無償提供汽車維修,發(fā)生成本10000元,最近時(shí)期同類修理收費(fèi)20000元.則A公司應(yīng)作如下會計(jì)處理:

借:勞務(wù)成本10000

貸:原材料10000

借:銷售費(fèi)用10000

貸:勞務(wù)成本10000

稅務(wù)處理:企業(yè)所得稅法規(guī)定視同銷售,視同銷售所得10000元,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20000元.

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