而對(duì)于保薦機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，該如何在財(cái)務(wù)上為申報(bào)企業(yè)把關(guān)？在之前舉行的“創(chuàng)業(yè)板發(fā)行制度培訓(xùn)班”會(huì)議上，證監(jiān)會(huì)有關(guān)負(fù)責(zé)人提醒中介機(jī)構(gòu)，對(duì)推薦項(xiàng)目應(yīng)重點(diǎn)核查以下兩個(gè)方面內(nèi)容：財(cái)務(wù)方面。重點(diǎn)關(guān)注擬發(fā)行企業(yè)的成長(zhǎng)性和持續(xù)盈利能力，包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用是否恰當(dāng)、會(huì)計(jì)處理是否穩(wěn)健、會(huì)計(jì)政策是否一貫等，并關(guān)注發(fā)行人內(nèi)部控制的完整性、合理性和有效性。

法律方面。重點(diǎn)關(guān)注發(fā)行人股權(quán)是否清晰，控制權(quán)是否穩(wěn)定，控股股東、實(shí)際控制人最近3年是否存在重大違法行為，以及發(fā)行人在關(guān)聯(lián)交易、獨(dú)立性、公司治理、稅收、環(huán)保、產(chǎn)品質(zhì)量等方面的運(yùn)作情況。

暫行辦法要求申報(bào)企業(yè)“凈利潤(rùn)持續(xù)增長(zhǎng)”或“最近兩年?duì)I業(yè)收入增長(zhǎng)率均不低于30％”，體現(xiàn)了創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)對(duì)上市公司成長(zhǎng)性和盈利性的要求。筆者認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)行人成長(zhǎng)性審核的重點(diǎn)，應(yīng)關(guān)注收入真實(shí)性；對(duì)持續(xù)盈利能力的審核重點(diǎn)，在于成本費(fèi)用等項(xiàng)目確認(rèn)的完整性和合規(guī)性。

成長(zhǎng)性審核：靈活把握收入確認(rèn)方法

創(chuàng)新型企業(yè)一般具有資金規(guī)模小、技術(shù)密集、高成長(zhǎng)和高風(fēng)險(xiǎn)等共同特點(diǎn)，既可能涉及所提供的商品或者服務(wù)本身的創(chuàng)新，又可能涉及經(jīng)營(yíng)運(yùn)作模式的創(chuàng)新，其收入確認(rèn)方法、確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與傳統(tǒng)行業(yè)可能有所不同。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審核擬發(fā)行人的收入確認(rèn)是否符合準(zhǔn)則規(guī)定的5個(gè)條件時(shí)，需要靈活、復(fù)雜的職業(yè)判斷。關(guān)注內(nèi)容包括：是否滿足準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件和時(shí)點(diǎn)。這包括是否存在期末突擊確認(rèn)收入的情形，收入的截止性測(cè)試是否正確，是否存在資產(chǎn)負(fù)債表日后的銷售退回情況。審核中應(yīng)重點(diǎn)分析與交易有關(guān)資產(chǎn)或勞務(wù)是否轉(zhuǎn)移至客戶，銷售合同規(guī)定履約義務(wù)是否完成。

是否符合行業(yè)慣例或管理層披露的會(huì)計(jì)政策。重點(diǎn)審核復(fù)雜銷售交易（如買一贈(zèng)一、以貨易貨、獎(jiǎng)勵(lì)積分、預(yù)售充值卡，或同時(shí)銷售商品與提供勞務(wù)）、特殊行業(yè)（如電子商務(wù)服務(wù)商、網(wǎng)游公司、公益性質(zhì)文化類企業(yè)、動(dòng)漫企業(yè)等）的收入確認(rèn)是否符合準(zhǔn)則要求和行業(yè)慣例；具體收入確認(rèn)時(shí)，是否已充分考慮特殊條款或主合同之外的補(bǔ)充協(xié)議的影響（返傭、試用、可無(wú)條件退貨等）。

對(duì)特定市場(chǎng)或客戶的依賴程度。重點(diǎn)審核主要產(chǎn)品申報(bào)期分月、分地區(qū)收入波動(dòng)的合理性，各期間的收入實(shí)現(xiàn)是否與內(nèi)部生產(chǎn)能力、外部市場(chǎng)趨勢(shì)相匹配。同時(shí)，關(guān)注重大客戶應(yīng)收款項(xiàng)的真實(shí)性與可回收性，相關(guān)客戶收入和有關(guān)現(xiàn)金流量波動(dòng)的合理性。

持續(xù)盈利能力審核：關(guān)注損益類項(xiàng)目

創(chuàng)新型企業(yè)主要是一些處于成長(zhǎng)階段的民營(yíng)企業(yè)，其財(cái)務(wù)不規(guī)范的情形具有普遍性，而且不規(guī)范的程度可能更加突出：如會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范、會(huì)計(jì)政策選用和會(huì)計(jì)估計(jì)不正確或隨意變更、隨意改變折舊方式、隨意計(jì)提和攤銷費(fèi)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提或投資收益確認(rèn)不規(guī)范、忽視關(guān)聯(lián)交易的處理問題。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)審核成本、費(fèi)用等重大項(xiàng)目的完整性和合規(guī)性，有關(guān)會(huì)計(jì)政策選用和應(yīng)用、會(huì)計(jì)估計(jì)是否符合準(zhǔn)則規(guī)定和實(shí)際情況，關(guān)注內(nèi)容包括：成本確認(rèn)的完整性和合規(guī)性。

保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)重點(diǎn)審核毛利率異常、波動(dòng)的合理性，企業(yè)是否清晰劃分成本與費(fèi)用界限；存貨是否高估；成本結(jié)轉(zhuǎn)是否與收入數(shù)量相匹配；不同產(chǎn)品的成本是否歸集合理、一致；特殊行業(yè)（如軟件）的存貨核算方法是否符合準(zhǔn)則要求。

費(fèi)用確認(rèn)的完整性和合規(guī)性。這包括是否存在大額掛賬費(fèi)用，截止性測(cè)試是否正確；相關(guān)應(yīng)計(jì)費(fèi)用（房租、水電、人工、售后服務(wù)等）是否與業(yè)務(wù)量匹配；與股東或關(guān)聯(lián)方的資金往來(lái)，是否具有真實(shí)性及其交易背景；研究與開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量是否符合準(zhǔn)則規(guī)定，是否嚴(yán)格區(qū)分研究、開發(fā)與完成階段。

政府補(bǔ)助確認(rèn)的合規(guī)性。企業(yè)所獲取補(bǔ)助的政府批準(zhǔn)文件是否手續(xù)齊備、合規(guī)；申報(bào)期間確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入是否已收現(xiàn)（除非屬于定量標(biāo)準(zhǔn)的），是否屬于政府補(bǔ)助規(guī)范內(nèi)容（否則不應(yīng)計(jì)入損益），所補(bǔ)助的相關(guān)支出是否已發(fā)生（否則應(yīng)遞延）；有關(guān)列報(bào)是否準(zhǔn)確（包括利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量和非經(jīng)常性損益的披露）。