可供出售金融資產(chǎn)取消的原因

該類資產(chǎn)在概念的界定、核算計(jì)量及對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和納稅的影響等方面都存在一系列的問(wèn)題.

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資和可供出售金融資產(chǎn)都是非流動(dòng)資產(chǎn)的

長(zhǎng)期股權(quán)投資是指:

①企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資,即對(duì)子公司投資;

②企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制(也就是說(shuō)各股東都不能單獨(dú)實(shí)施控制)的權(quán)益性投資,即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資;

③企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響(大股東可以實(shí)施控制,但我方也存在較大的表決權(quán))的權(quán)益性投資,即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資;

④企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資.

除上述情況以外,企業(yè)持有的其他權(quán)益性投資,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)--金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定處理.其特點(diǎn):

①長(zhǎng)期股權(quán)投資在初次確認(rèn)時(shí)即能確定將長(zhǎng)期持有.一般認(rèn)為此處的長(zhǎng)期為超過(guò)一年的期間;

②如果權(quán)益性投資目的是出于對(duì)被投資者的長(zhǎng)期控制、共同控制或者能夠施加重大影響,則該項(xiàng)權(quán)益性投資無(wú)論是否具有活躍市場(chǎng)和公允價(jià)值,均應(yīng)按相關(guān)規(guī)定確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資.反之持有意圖并不是為了控制或重大影響,則應(yīng)確認(rèn)為相應(yīng)的金融資產(chǎn);但在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期權(quán)益性投資也應(yīng)確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資.

可供出售金融資產(chǎn)是指:企業(yè)沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn).其特點(diǎn):

①該資產(chǎn)持有限期不定,即企業(yè)在初次確認(rèn)時(shí)并不能確定是否在短期內(nèi)出售以獲利,還是長(zhǎng)期持有以獲利.也就是其持有意圖界于交易性金融資產(chǎn)與持有至到期投資之間;

②該資產(chǎn)有活躍市場(chǎng),公允價(jià)值能夠通過(guò)活躍市場(chǎng)獲取.

長(zhǎng)期股權(quán)投資與金融資產(chǎn)的區(qū)別主要在于:

①持有的期限不同,長(zhǎng)期股權(quán)投資著眼于長(zhǎng)期;

②目的不同,長(zhǎng)期股權(quán)投資著眼于控制或重大影響,金融資產(chǎn)著眼于出售獲利;

③長(zhǎng)期股權(quán)投資除存在活躍市場(chǎng)價(jià)格外還包括沒(méi)有活躍市場(chǎng)價(jià)格的權(quán)益投資,金融資產(chǎn)均為存在活躍市場(chǎng)價(jià)格或相對(duì)固定報(bào)價(jià).

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資與可供出售金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換可能

長(zhǎng)期股權(quán)投資只能轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn),可供出售金融資產(chǎn)可以轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資.

三、相互轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理

長(zhǎng)期股權(quán)投資全部重分類為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行核算,重分類當(dāng)日將長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額記入所有者權(quán)益,后續(xù)發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)記入所有者權(quán)益,在資產(chǎn)出售轉(zhuǎn)讓時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益.

注會(huì)新變化:可供出售金融資產(chǎn)科目取消

債權(quán)投資"、"其他債權(quán)投資"、"其他權(quán)益工具投資"科目誕生,"可供出售金融資產(chǎn)"科目被消滅了!

1.購(gòu)買(mǎi)債券,或者借款出去,以收利息等還本為目的,采用攤余成本計(jì)量,列入新科目"債權(quán)投資",采用實(shí)際利率法調(diào)整折溢價(jià),收取的利息收入作投資收益;

2.購(gòu)買(mǎi)債券、或者購(gòu)買(mǎi)債權(quán)性的基金,如果是雙重目的,既獲利息還本和行情好時(shí)將其賣(mài)掉,則列入"其他債權(quán)投資",其公允價(jià)值變列入其他綜合收益,利息收入仍然列入投資收益.

3.如果購(gòu)買(mǎi)債券、或者債權(quán)型的基金、或者股票,準(zhǔn)備行情好時(shí)隨時(shí)賣(mài)掉,那么列入"交易性金融資產(chǎn)",利息收入、股利收入列入投資收益,公允價(jià)值變動(dòng)記入"公允價(jià)值變動(dòng)損益".

4.如果購(gòu)買(mǎi)非交易性權(quán)益工具,不列入"可供出售金融資產(chǎn)",列入新科目"其他權(quán)益工具投資",其股利收入同樣列入股利收入,其公允價(jià)值變動(dòng)列入"其他綜合收益",出售時(shí),將"其他綜合收益"轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)和盈余公積.

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