2018年初級會計實務(wù)預(yù)習(xí)考點：交易性金融資產(chǎn)

(一)交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容

本知識點屬于《初級會計實務(wù)》科目第一章資產(chǎn)第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容。

【知識點】：交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容

交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

【內(nèi)容導(dǎo)航】：

(一)初始取得時

(二)后續(xù)計量

(三)宣告分紅或利息到期時

(四)收到股利或利息時

(五)交易性金融資產(chǎn)的處置

【所屬章節(jié)】：

本知識點屬于《初級會計實務(wù)》科目第一章資產(chǎn)第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容。

【知識點】：交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

(一)初始取得時

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始入賬金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。交易費用記入“投資收益”科目的借方。

會計處理：

借：交易性金融資產(chǎn)—成本(公允價值)

投資收益(交易費用)

應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)

貸：其他貨幣資金等(支付的總價款)

(二)后續(xù)計量

交易性金融資產(chǎn)采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量,在資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值的變動計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)。

會計處理：

①公允價值大于賬面價值時：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：公允價值變動損益

②公允價值小于賬面價值時：

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

(三)宣告分紅或利息到期時

企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項目。

會計分錄：

借：應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)

貸：投資收益

(四)收到股利或利息時

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)

(五)交易性金融資產(chǎn)的處置

出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益;同時結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損益。

會計處理：

借：銀行存款等(售價)

公允價值變動損益(持有期間公允價值的凈增值額)

貸：交易性金融資產(chǎn)(賬面余額)

投資收益(倒擠，損失記借方，收益記貸方)

公允價值變動損益(持有期間公允價值的凈貶值額)

將上述分錄分解為：

借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)

投資收益(差額,也可能在借方)

同時：

借或貸：公允價值變動損益

貸或借：投資收益

【提示】交易性金融資產(chǎn)常見測試指標(biāo)有：

(1)計算整個持有期間對投資收益的影響：將從購入到出售整個期間的所有投資收益發(fā)生額加總即可(借方為“-”，貸方為“+”)。

(2)計算整個持有期間對當(dāng)期利潤的影響：交易費用(負(fù)數(shù))+持有期間的投資收益+持有期間的公允價值變動損益+處置時價款與賬面價值之間差額確認(rèn)的投資收益。

(3)計算處置時點的投資收益：處置時收到的價款-購買時入賬價值。

(4)計算處置時點對當(dāng)期利潤的影響=處置時收到的價款-資產(chǎn)賬面價值。

會計科目的知識點看似題少，這是基礎(chǔ)知識，在交易性金融資產(chǎn)的取得和持有都會涉及會計科目的知識點。

交易性金融資產(chǎn)的概念

交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

(一)初始取得時

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始入賬金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。交易費用記入“投資收益”科目的借方。

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始入職金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。交易費用記入“投資收益”科目的借方。

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始入賬金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。交易費用記入“投資收益”科目的借方。

會計處理：

借：交易性金融資產(chǎn)—成本(公允價值)

投資收益(交易費用)

應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)

貸：其他貨幣資金等(支付的總價款)

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