第四章　收入

第一節(jié)　銷售商品收入

【考點6】商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理

【難度】一般

【考頻】較高

1.商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣(收入和應(yīng)收款：扣商不扣現(xiàn))

【例題】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，2×12年3月1日銷售A商品10
000件，每件商品的標價為20元(不含增值稅)，每件商品的實際成本為12元，A商品適用的增值稅稅率為17%;由于是成批銷售，甲公司給予購貨方10%的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30;A商品于3月1日發(fā)出，符合銷售實現(xiàn)條件，購貨方于3月9日付款。假定計算現(xiàn)金折扣考慮增值稅。

(1)3月1日銷售實現(xiàn)時：

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　210 600

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　180 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　 30 600

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　120 000

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　120 000

銷售時：

按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額;現(xiàn)金折扣對確認收入成本沒有影響;

(2)折扣期后收款：(21-30)收款，則應(yīng)按全額收款。

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　210 600

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　210 600

(3)折扣期(1-20)內(nèi)收款

題目：3月9日 享受2%現(xiàn)金折扣

(1)假定計算現(xiàn)金折扣考慮增值稅：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　206 388

財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 212 (應(yīng)收賬款金額的2%)

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　210 600

收款時：現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期財務(wù)費用。

(2)假定計算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　207 000

財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 600(收入金額的2%)

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　210 600

【單選題】(2015年)2014年9月1日，甲公司賒銷給乙公司一批商品，售價為10 000元，增值稅為1
700元，約定的現(xiàn)金折扣條件為：3/10、2/20、N/30，假定計算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅因素。2014年9月16日，甲公司收到乙公司支付的款項，則甲公司實際收到的金額是(　)元。

A.11 466　　B.11 400　　C.11 500　　D.11 700

【答案】C。

解析：甲公司實際收到的金額=10 000+1 700-10 000×2%=11 500(元)

【例題.單選題】(2014年)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2013年3月2日，甲公司向乙公司賒銷商品一批，商品標價總額為200萬元(不含增值稅)。由于成批銷售，乙公司應(yīng)享受10%的商業(yè)折扣，銷售合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。乙公司于3月9日付清貨款，甲公司收到的款項為(　)萬元。

A.230　　B.210.6　　C.214　　D.207

【答案】D。

解析：應(yīng)收金額=(200-200×10%)×(1+17%) =210.6

少收金額=(200-200×10%)×2%=207(萬元)

確定銷售商品收入的金額時，不應(yīng)考慮(預(yù)計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓)，即應(yīng)按總價確認，但應(yīng)是扣除(商業(yè)折扣)后的凈額。

現(xiàn)金折扣發(fā)生在企業(yè)銷售商品之后，企業(yè)銷售商品后現(xiàn)金折扣是否發(fā)生以及發(fā)生多少要視買方的付款情況而定，企業(yè)在確認銷售商品收入時不能確定現(xiàn)金折扣金額。因此，企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按照(扣除現(xiàn)金折扣前的金額)確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣實際上是企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財費用，應(yīng)在實際發(fā)生時計入當期(財務(wù)費用)。

2.銷售折讓：

銷售折讓是指企業(yè)因售出商品質(zhì)量不符合要求等原因而在售價上給予的減讓。

(1)銷售折讓發(fā)生在確認銷售收入之前，則應(yīng)在確認銷售收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認;

趙老師：

要是我已經(jīng)確認收入了，再發(fā)生的折讓怎么處理呢?

是沖收入沖成本嗎?

(2)已確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應(yīng)在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，如按規(guī)定允許扣減增值稅額的，還應(yīng)沖減已確認的應(yīng)交增值稅銷項稅額。

【例題】甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為100 000元，增值稅稅額為17 000元。該批商品的成本為70
000元。

貨到后乙公司發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不符合合同要求，要求在價格上給予5%的折讓。乙公司提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，甲公司同意并辦妥了相關(guān)手續(xù)，開具了增值稅專用發(fā)票(紅字)。

假定此前甲公司已確認該批商品的銷售收入，銷售款項尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當期增值稅銷項稅額。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

(1)銷售實現(xiàn)時：

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　117 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　100 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　 17 000

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　 70 000

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　 70 000

(2)發(fā)生銷售折讓時：

借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　(100 000×5%) 5 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　850

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　5 850

(3)實際收到款項時：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　111 150

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　111 150

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