第二章 負(fù)債

第四節(jié)　應(yīng)交稅費(fèi)

【考點(diǎn)7】應(yīng)交消費(fèi)稅

【難度】難

【考頻】高

(一)消費(fèi)稅概述

消費(fèi)稅是指在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。

消費(fèi)稅有從價(jià)定率和從量定額兩種征收方法。

【鏈接】消費(fèi)稅的征稅范圍

(二)應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

典型例題

【例題·計(jì)算題】甲企業(yè)銷售所生產(chǎn)的高檔化妝品，價(jià)款1 000
000元(不含增值稅)，適用的消費(fèi)稅稅率為15%，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。該企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　　　150 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅　　　150 000

應(yīng)納消費(fèi)稅額=1 000 000×15%=150 000(元)

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品

借：在建工程等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

【例題·計(jì)算題】乙企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)柴油成本為50 000元，應(yīng)納消費(fèi)稅6 000元，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。該企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：在建工程　　　　　　　　　56 000

貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　50 000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅　　　 6 000

【例題·計(jì)算題】丙企業(yè)下設(shè)的職工食堂享受企業(yè)提供的補(bǔ)貼，本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批。該產(chǎn)品的賬面價(jià)值20 000元，市場(chǎng)價(jià)格30
000元(不含增值稅)，適用的消費(fèi)稅稅率為10%，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。該企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

典型例題

借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利　　30 000

營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　　　 3 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　30 000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅　　　 3 000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　20 000

貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　20 000

3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

一般應(yīng)由受托方代收代繳稅款。

①委托加工物資收回后，直接用于銷售的(售價(jià)不高于受托方計(jì)稅價(jià)格)，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本。

借：委托加工物資

貸：應(yīng)付賬款、銀行存款

②委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按已由受托方代收代繳的消費(fèi)稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：應(yīng)付賬款 銀行存款

【例題·計(jì)算題】甲企業(yè)委托乙企業(yè)代為加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的材料(非金銀首飾)。甲企業(yè)的材料成本為2 000 000元，加工費(fèi)為400
000元，由乙企業(yè)代收代繳的消費(fèi)稅為160
000元(不考慮增值稅)。材料已經(jīng)加工完成，并由甲企業(yè)收回驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)尚未支付。甲企業(yè)采用實(shí)際成本法進(jìn)行原材料的核算。該企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

(1)如果委托加工物資收回繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：

借：委托加工物資　　　　　2 000 000

貨：原材料　　　　　　　　2 000 000

借：委托加工物資　　　　　　400 000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅　　160 000

貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　560 000

借：原材料　　　　　　　　2 400 000

貸：委托加工物資　　　　　2 400 000

(2)如果委托加工物資收回直接對(duì)外銷售(售價(jià)不高于受托方計(jì)稅價(jià)格)：

借：委托加工物資　　　　　2 000 000

貸：原材料　　　　　　　　2 000 000

借：委托加工物資　　　　　　560 000

貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　560 000

借：原材料　　　　　　　　2 560 000

貸：委托加工物資　　　　　2 560 000

4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅，計(jì)入該項(xiàng)物資的成本：

借：材料采購(gòu)、 固定資產(chǎn)等

貸：銀行存款

【例題·計(jì)算題】甲企業(yè)從國(guó)外進(jìn)口一批需要交納消費(fèi)稅的商品，商品價(jià)值1 000 000元，進(jìn)口環(huán)節(jié)需要交納的消費(fèi)稅為200
000元(不考慮增值稅)，采購(gòu)的商品已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付，稅款已經(jīng)用銀行存款支付。該企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：庫(kù)存商品　　　　　　　1 200 000

貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　1 000 000

銀行存款　　　　　　　　200 000

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