【第八節(jié)　固定資產和投資性房地產】

一、固定資產

(3)雙倍余額遞減法

年折舊率=2/預計使用年限×100%

年折舊額=固定資產賬面凈值×年折舊率

在固定資產使用年限到期的前兩年內，將固定資產的賬面凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。

【提示】每年各月折舊額根據年折舊額除以12來計算。

【例題】某企業(yè)一項固定資產的原價為1 000 000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為4 000元。按雙倍余額遞減法計提折舊，每年的折舊額計算如下：

年折舊率=2/5×100%=40%

第1年應提的折舊額=1 000 000×40%=400 000(元)

第2年應提的折舊額=(1 000 000-400 000)×40%=240 000(元)

第3年應提的折舊額=(1000 000-400 000-240 000)×40%=144 000(元)

從第4年起改用年限平均法(直線法)計提折舊。

第4年、第5年的年折舊額=(1 000 000-400 000-240 000 -144 000-4 000)÷2=106 000(元)。

【例題·單選題】某企業(yè)2016年6月購進設備一臺，該設備的入賬價值為100萬元，預計凈殘值為5.6萬元，預計可使用年限為5年。在采用雙倍余額遞減法計提折舊的情況下，該設備2017年應計提折舊額為(　　)萬元。

A.24

B.32

C.20

D.8

【答案】B

【解析】

第一個折舊年度的折舊[2016.7.1-2017.6.30]=100×2÷5=40(萬元);

第二個折舊年度的折舊[2017.7.1-2018.6.30]=(100-40)×2÷5=24(萬元);

2017年應計提折舊額=40×6÷12+24÷12×6=32(萬元)。

(4)年數總和法

年折舊率=尚可使用年限÷預計使用年限的年數總和×100%

折舊額=(固定資產原值-預計凈殘值)×折舊率

【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2015年12月31日購入不需要安裝的生產設備一臺，當日投入使用。該設備價款為360萬元，增值稅稅額為61.2萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用年數總和法計提折舊。該設備2016年應計提的折舊額為(　　)萬元。

A.72

B.120

C.140.4

D.168.48

【答案】B

【解析】增值稅一般納稅人購買機器設備等的增值稅不計入固定資產成本，固定資產入賬價值是360萬元，采用年數總和法計提折舊，2016年應該計提的折舊額=360×5/(1+2+3+4+5)=120(萬元)。

【例題·單選題】某公司為增值稅一般納稅人，2016年7月5日購入一臺需要安裝的機器設備，增值稅專用發(fā)票注明的價款為600萬元，增值稅102萬元，以上款項以支票支付。安裝過程中領用本公司原材料80萬元，該設備2016年8月8日達到預定可使用狀態(tài)并交付車間使用。該固定資產預計使用5年，預計凈殘值率為5%，同時對該固定資產采用年數總和法計提折舊，則2017年應當計提的折舊額為(　　)萬元。

A.215.33

B.172.26

C.200.97

D.196.45

【答案】C

【解析】固定資產的入賬價值=600+80=680(萬元);固定資產應當在2016年9月開始計提折舊。第一個折舊年度[2016.9.1-2017.8.31]應計提的折舊額=680×(1-5%)×5÷15=215.33(萬元)。第二個折舊年度[2017.9.1-2018.8.31]應計提的折舊額=680×(1-5%)×4÷15=172.27(萬元)。2017年應當計提的折舊額=215.33×8÷12+172.27×4÷12=200.97(萬元)。