第八節(jié)　固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)

【固定資產(chǎn)】

2.建造固定資產(chǎn)

自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價(jià)值。核算時(shí)應(yīng)先將相關(guān)支出記入“在建工程”科目，待達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

(1)自營(yíng)工程

購(gòu)入工程物資時(shí)：

借：工程物資

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款

領(lǐng)用工程物資時(shí)：

借：在建工程

貸：工程物資

支付發(fā)生的其他工程費(fèi)用時(shí)：

借：在建工程

貸：銀行存款

支付工程工資及福利時(shí)：

借：在建工程

貸：應(yīng)付職工薪酬

領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品時(shí)：

借：在建工程

貸：庫(kù)存商品(成本價(jià))

領(lǐng)用本企業(yè)外購(gòu)的材料時(shí)：

借：在建工程

貸：原材料(成本價(jià))

工程完工時(shí)：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

【例題?單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2017年6月建造廠房領(lǐng)用材料實(shí)際成本20 000元，計(jì)稅價(jià)格為24 000元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額為(　　)元。

A.20 000

B.23 400

C.24 000

D.28 000

【答案】A

【解析】根據(jù)營(yíng)改增相關(guān)規(guī)定，領(lǐng)用外購(gòu)的原材料用于建造廠房，領(lǐng)用的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，會(huì)計(jì)處理：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

【例題?單選題】某增值稅一般納稅企業(yè)自建倉(cāng)庫(kù)一幢，購(gòu)入工程物資200萬(wàn)元，增值稅稅額為34萬(wàn)元，已全部用于建造倉(cāng)庫(kù);耗用庫(kù)存材料50萬(wàn)元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅稅額為8.5萬(wàn)元;支付建筑工人工資36萬(wàn)元。該倉(cāng)庫(kù)建造完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其入賬價(jià)值為(　　)萬(wàn)元。

A.250

B.292.5

C.286

D.328.5

【答案】C

【解析】根據(jù)營(yíng)改增相關(guān)規(guī)定，建造固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅可以抵扣，所以該倉(cāng)庫(kù)的入賬價(jià)值=200+50+36=286(萬(wàn)元)。

【提示】購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額分年抵扣，增值稅一般納稅2016年5月1日后購(gòu)入固定資產(chǎn)(不動(dòng)產(chǎn))，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

購(gòu)入時(shí)：

借：工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)【進(jìn)項(xiàng)稅額×60%】

應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額【進(jìn)項(xiàng)稅額×40%】

貸：銀行存款等