第六節(jié)　長期股權(quán)投資

【采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理】

(一)概述

1.適用范圍

投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當采用權(quán)益法核算。

2.設(shè)置的明細科目

在長期股權(quán)投資科目下設(shè)“投資成本”、“損益調(diào)整”、“其他綜合收益”和“其他權(quán)益變動”明細科目。

“投資成本”

(1)取得投資時的初始成本;

(2)初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，對初始成本的調(diào)整;

(3)處置時結(jié)轉(zhuǎn)的成本。

“損益調(diào)整”

(1)被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損;

(2)被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。

“其他綜合收益”

被投資單位各交易事項引起的其他綜合收益變動。

“其他權(quán)益變動”

被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配外所有者權(quán)益的其他變動。

(二)賬務(wù)處理

1.初始投資成本與被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分之間的差額處理

長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當計入當期損益(營業(yè)外收入)，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的投資成本。

基本賬務(wù)處理：

①當初始投資成本大于其在被投資單位所享有的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時，會計分錄如下：

借：長期股權(quán)投資——投資成本

貸：其他貨幣資金等

②當初始投資成本小于其在被投資單位所享有的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時，先確認初始投資成本，再將差額計入營業(yè)外收入，會計分錄如下：

借：長期股權(quán)投資——投資成本

貸：銀行存款

借：長期股權(quán)投資——投資成本

貸：營業(yè)外收入

【舉例】M公司以2000萬元取得N公司30%的股權(quán)，取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為6000萬元。M公司能夠?qū)公司施加重大影響。作出相關(guān)會計分錄。

【答案】M公司長期股權(quán)投資對應(yīng)的股權(quán)投資借差=2000-6000×30%=200(萬元)，應(yīng)視為購買的商譽，不需要調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值。具體分錄如下：

借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　　　2000

貸：銀行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000