會(huì)計(jì)分錄：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

【提示】已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。

借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

【舉例4】沿用【舉例1】2015年12月31日，有客觀證據(jù)表明C公司發(fā)生了嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，假定甲公司對(duì)債券投資確定的減值損失為766000元;2017年12月31日，有客觀證據(jù)表明C公司債券價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失時(shí)發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，假定甲公司確定的應(yīng)恢復(fù)的金額為700000元。編制甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

①2015年12月31日，確認(rèn)C公司債券投資的減值損失時(shí)：

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　766000

貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　766000

②2017年12月31日，確認(rèn)C公司債券投資減值損失的轉(zhuǎn)回時(shí)：

借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　700000

貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　700000

【例題?判斷題】已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。(　　)

【答案】×

【解析】已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入資產(chǎn)減值損失。

持有至到期投資的出售

企業(yè)出售持有至到期投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與賬面價(jià)值之間的差額作為投資損益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果對(duì)持有至到期投資計(jì)提了減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

會(huì)計(jì)處理

借：銀行存款等(實(shí)際取得價(jià)款)

持有至到期投資減值準(zhǔn)備

持有至到期投資——利息調(diào)整(余額)(利息調(diào)整明細(xì)科目有可能在貸方)

貸：持有至到期投資——成本(面值)

持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息(累計(jì)利息)

差額：投資收益

【舉例5】沿用【舉例1、2】2018年1月5日，甲公司將所持有的12500份C公司債券全部出售，取得價(jià)款2400000元。當(dāng)日，甲公司該債券投資的賬面余額為2380562元，其中：成本明細(xì)科目為借方余額2500000元，利息調(diào)整明細(xì)科目為貸方余額119438元。假定該債券投資在持有期間未發(fā)生減值。

編制甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　 2400000

持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　119438

貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　 2500000

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 19438

【舉例】2013年1月1日，甲公司購(gòu)買(mǎi)了一項(xiàng)債券，期限為5年，劃分為持有至到期投資，買(mǎi)價(jià)80萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用5.56萬(wàn)元，該債券面值為100萬(wàn)元，票面利率為4%，實(shí)際年利率為7%，債券到期一次歸還本金。編制甲公司的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

2013年年初購(gòu)入該債券時(shí)：

借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　 1000000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　855600

持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　144400

到期一次還本付息計(jì)算如下(實(shí)際利率7%)：

每年的分錄如下：

借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息③

持有至到期投資——利息調(diào)整②-③

貸：投資收益②

收回本金及利息時(shí)：

借：銀行存款

貸：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息

持有至到期投資——成本