【存貨清查】

為了反映和監(jiān)督企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中查明的各種存貨的盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，借方登記存貨的盤(pán)虧、毀損金額及盤(pán)盈的轉(zhuǎn)銷(xiāo)金額，貸方登記存貨的盤(pán)盈金額及盤(pán)虧的轉(zhuǎn)銷(xiāo)金額。企業(yè)清查的各種存貨損溢，應(yīng)在期末結(jié)賬前處理完畢，期末處理后，本科目應(yīng)無(wú)余額。核算時(shí)分兩步：

第一步，批準(zhǔn)前調(diào)整為賬實(shí)相符;

第二步，批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)處理。

盤(pán)盈時(shí)：

借：原材料等

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用

盤(pán)虧時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：原材料等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(自然災(zāi)害原因除外)

借：管理費(fèi)用(正常損耗或管理不善)

其他應(yīng)收款(保險(xiǎn)公司或責(zé)任人賠償)

營(yíng)業(yè)外支出(自然災(zāi)害等非常損失)

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

【例題?單選題】某企業(yè)因洪水毀損一批實(shí)際成本為500000元的庫(kù)存商品。其殘料價(jià)值50000元已驗(yàn)收入庫(kù)，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償300000元。不考慮其他因素，下列選項(xiàng)中，關(guān)于毀損庫(kù)存商品的會(huì)計(jì)處理正確的是(　　)。

A.批準(zhǔn)處理前：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　500000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　500000

B.批準(zhǔn)處理后：

借：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　　　300000

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50000

營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　150000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　500000

C.批準(zhǔn)處理后：

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　150000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　150000

D.批準(zhǔn)處理前：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　150000

貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　150000

【答案】B

【例題?單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該企業(yè)因管理不善使一批庫(kù)存材料被盜。該批原材料的實(shí)際成本為40000元，購(gòu)買(mǎi)時(shí)支付的增值稅為6800元，應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠償21000元。不考慮其他因素，該批被盜原材料形成的凈損失為()元。

A.19000

B.40000

C.46800

D.25800

【答案】D

【解析】被盜材料形成的凈損失=40000+6800-21000=25800(元)。

【例題·單選題】某企業(yè)原材料采用實(shí)際成本核算。2011年6月29日該企業(yè)對(duì)存貨進(jìn)行全面清查。發(fā)現(xiàn)短缺原材料一批，賬面成本12000元。已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2000元，經(jīng)確認(rèn)，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠款4000元，由過(guò)失人員賠款3000元，假定不考慮其他因素，該項(xiàng)存貨清查業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的凈損失為(　　)元。

A.3000

B.5000

C.6000

D.8000

【答案】A

【解析】存貨清查業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)凈損失是存貨的賬面價(jià)值扣除由保險(xiǎn)公司和過(guò)失人員賠款后的凈額=(12000-2000)-4000-3000=3000(元)。

【例題單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，因自然災(zāi)害毀損庫(kù)存原材料一批，其成本為200萬(wàn)元，經(jīng)確認(rèn)應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅稅額為34萬(wàn)元;收回殘料價(jià)值8萬(wàn)元，收到保險(xiǎn)公司賠償款112萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)確認(rèn)該材料毀損凈損失的會(huì)計(jì)分錄是(　　)。(2011年)

A.借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　 114

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　 114

B.借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 114

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　 114

C.借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　80

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　　80

D.借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　　80

【答案】A

【解析】該企業(yè)材料毀損經(jīng)批準(zhǔn)前計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢的金額是200+34=234(萬(wàn)元)，扣除收回殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失是234-8-112=114(萬(wàn)元)。