第四節(jié)　存貨

【原材料】

原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。

原材料的日常收發(fā)及結(jié)存可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計劃成本核算。

(一)原材料按實(shí)際成本核算

1.購入環(huán)節(jié)

(1)實(shí)際成本計價法下

①單貨同到

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

貸：銀行存款(或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等)

②單到貨未到

單到時：

借：在途物資

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

貸：銀行存款(或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等)

材料驗(yàn)收入庫時：

借：原材料

貸：在途物資

③貨到單未到

月末仍未收到單據(jù)時，材料按暫估價值入賬：

借：原材料

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款

下月初作相反的會計分錄予以沖回：

借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款

貸：原材料

等單據(jù)到后按單貨同到進(jìn)行會計處理。

④采用預(yù)付貨款方式采購材料

預(yù)付貨款時：

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

收到材料并驗(yàn)收入庫時：

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

貸：預(yù)付賬款

補(bǔ)付貨款時：

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

【舉例】甲公司(增值稅一般納稅人)購入C材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為500000元，增值稅稅額為85000元，另對方代墊包裝費(fèi)1000元，全部款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：原材料——C材料　　　　　　　　　　　　　501000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　　　　 85000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　586000

【舉例】甲公司(增值稅一般納稅人)采用匯兌結(jié)算方式購入F材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為20000元，增值稅稅額為3400元。另支付保險費(fèi)1000元，材料尚未到達(dá)。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：在途物資　　　　　　　　　　　　　　　　　 21000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　　　　　3400

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 24400

【舉例】承上例，上述購入的F材料已收到，并驗(yàn)收入庫。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 21000

貸：在途物資　　　　　　　　　　　　　　　　　 21000

【舉例】甲公司(增值稅一般納稅人)購入H材料一批，材料已驗(yàn)收入庫，月末發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實(shí)際成本，暫估價值為30000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款　　　　　　　　　 30000

下月初作相反的會計分錄予以沖回：

借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款　　　　　　　　　 30000

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

【舉例】承上例，上述購入的H材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為31000元，增值稅稅額5270元，對方代墊保險費(fèi)2000元，已用銀行存款付訖。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：原材料——H材料　　　　　　　　　　　　　 33000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　　　　　5270

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 38270