銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為(銷項(xiàng)稅額)

(1)企業(yè)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，按照不含稅收入和增值稅稅率計(jì)算確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”。

【提示】發(fā)生銷售退回的，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)上收入或利得確認(rèn)時(shí)點(diǎn)先于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將相關(guān)銷項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目，待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額或簡(jiǎn)易計(jì)稅)”科目。

【例題5】沿用【例題1】，2016年6月份，該公司發(fā)生與銷售相關(guān)的交易如下：

(1)15日，銷售產(chǎn)品一批，開具增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為500000元，增值稅稅額為85000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買方，款項(xiàng)尚未收到。

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　585000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　 85000

(2)28日，為外單位代加工電腦桌500個(gè)，每個(gè)收取加工費(fèi)80元，已加工完成。開具增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為40000元，增值稅稅額為6800元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 46800

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　　　　　　　40000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　　　6800

(2)視同銷售。企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈(zèng)送他人等，稅法上視為視同銷售行為，計(jì)算確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額。

①集體福利

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

同時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

②對(duì)外投資

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

同時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

③(以實(shí)物)支付(分配)股利

借：應(yīng)付股利

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

同時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

④對(duì)外捐贈(zèng)

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：庫存商品(成本價(jià))

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(計(jì)稅價(jià)或公允價(jià)或市場(chǎng)價(jià)×17%)

【提示】如果企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，先按公式“不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)”還原為不含稅銷售額，再按不含稅銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

【例題6】沿用【例題1】2016年6月份，該公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂部。該批產(chǎn)品的成本為200000元，計(jì)稅價(jià)格為300000元。

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　251000

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　 51000

企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=計(jì)稅價(jià)格×適用稅率=300000×17%=51000(元)。

6月25日，用一批原材料對(duì)外長(zhǎng)期股權(quán)投資。該批原材料實(shí)際成本為600000元，雙方協(xié)商不含稅價(jià)值為750000元。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　877500

貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　750000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　　127500

借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　600000

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600000