【知識點】：商業(yè)折扣、現金折扣和銷售折讓的處理

企業(yè)銷售商品滿足收入確認條件時，應按照已收或應收合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入的金額。在確定銷售商品收入的金額時，應注意區(qū)分下列因素：商業(yè)折扣、現金折扣、銷售折讓

(一)商業(yè)折扣

商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而給予的價格扣除。

企業(yè)的商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，其不構成商品最終成交價格的一部分，因此，銷售商品收入的金額應是扣除商業(yè)折扣后的凈額。

(二)現金折扣

現金折扣是資金提早收回的代價，是指企業(yè)為盡快收回資金，對顧客提前付款的行為給予的一種優(yōu)惠?，F金折扣發(fā)生時計入財務費用，在確定銷售商品收入時不考慮預計可能發(fā)生的現金折扣。

在計算現金折扣時，還應注意折扣方式是按不包含增值稅的價款提供現金折扣，還是按包含增值稅的價款提供現金折扣，兩種情況下購買方享有的折扣金額不同。

【例題?單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2014年4月1日，該企業(yè)向某客戶銷售商品20 000件，單位售價為20元(不含增值稅)，單位成本為10元，給予客戶10%的商業(yè)折扣，當日發(fā)出商品，并符合收入確認條件。銷售合同約定的現金折扣條件為2/10,1/20，N/30(計算現金折扣時不考慮增值稅)。不考慮其他因素，該客戶于4月15日付款時享有的現金折扣為(　　)元。(2015年)

A.4 680

B.3 600

C.4 212

D.4 000

【答案】B

【解析】銷售商品確認的收入=20000×20×(1-10%)=360000(元);計算現金折扣不考慮增值稅，則4月15日付款享有的現金折扣=360000×1%=3600(元)。

【例題·多選題】下列關于現金折扣會計處理的表述中，正確的有(　　)。(2011年)

A.銷售企業(yè)在確認銷售收入時將現金折扣抵減收入

B.銷售企業(yè)在取得價款時將實際發(fā)生的現金折扣計入財務費用

C.購買企業(yè)在購入商品時將現金折扣直接抵減應確認的應付賬款

D.購買企業(yè)在償付應付賬款時將實際發(fā)生的現金折扣沖減財務費用

【答案】BD

【解析】企業(yè)銷售商品涉及現金折扣的應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，選項A錯誤;銷售企業(yè)在取得價款時將實際發(fā)生的現金折扣計入財務費用，選項B正確;購買企業(yè)按照扣除現金折扣前的金額確認應付賬款，選項C錯誤;購買企業(yè)實際支付價款時將發(fā)生的現金折扣直接沖減財務費用，選項D正確。

【例題·單選題】企業(yè)銷售商品確認收入后，對于客戶實際享受的現金折扣，應當(　　)。(2010年)

A.確認當期財務費用

B.沖減當期主營業(yè)務收入

C.確認當期管理費用

D.確認當期主營業(yè)務成本

【答案】A

【解析】企業(yè)銷售商品的時候給予客戶的現金折扣屬于一種理財費用，所以應該計入財務費用中。

【例題·單選題】某企業(yè)2014年8月1日賒銷一批商品，售價為120 000元(不含增值稅)，適用的增值稅稅率為17%。約定的現金折扣條件為：2/10，1/20，n/30，假定計算現金折扣時考慮增值稅?？蛻粲?014年8月15日付清貨款，該企業(yè)收款金額為(　　)元。

A.118 800

B.137 592

C.138 996

D.140 400

【答案】C

【解析】該企業(yè)收款金額=120 000×(1+17%)×(1-1%)=138 996(元)。

(三)銷售折讓

銷售折讓是企業(yè)因售出商品質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。

分兩種情況進行處理：

1.銷售折讓如果發(fā)生在確認收入之前，則應在確認銷售商品收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認。

2.企業(yè)已經確認銷售商品收入發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產負債表日后事項的，應在發(fā)生時沖減當期的銷售商品收入，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，還應沖減已確認的應交增值稅銷項稅額。

【舉例】甲公司銷售一批商品給乙公司，開出專用發(fā)票注明的價款100萬元，增值稅17萬元。該批商品成本為80萬元。乙公司收到商品后發(fā)現質量不符合要求，要求甲公司在價格上給予5%的折讓。乙公司提出的要求符合合同規(guī)定，甲公司同意并辦妥了相關手續(xù)，向乙公司開具了紅字專用發(fā)票。

(1)假定此前甲公司已經確認了銷售收入。

(2)假定此前甲公司未確認銷售收入。

【答案】

(1)實現銷售時：

借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　 100

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　17

借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　80

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

發(fā)生銷售折讓時：

借：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　 0.85

貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5.85

實際收到貨款時：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 111.15

貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 111.15

(2)發(fā)出商品時(假定滿足納稅義務)：

借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　17

貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　17

發(fā)生銷售折讓時：

借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　94.15

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　 0.85

貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　95

結轉成本：

借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　80

貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

【例題·判斷題】企業(yè)已確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產負債表日后事項的，應在發(fā)生時沖減當期銷售收入。(　　)(2010年)

【答案】√

【例題·單選題】甲公司1月銷售商品發(fā)生商業(yè)折扣38萬元、現金折扣22萬元、銷售折讓10萬元。該企業(yè)上述業(yè)務計入當月財務費用的金額為(　　)萬元。

A.22

B.32

C.48

D.60

【答案】A

【解析】商業(yè)折扣、現金折扣、銷售折讓三者的處理中，只有現金折扣在財務費用科目中體現。

【知識點】：銷售退回的處理

企業(yè)售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的銷售退回，應分不同情況進行會計處理。

直接沖減退回當期的收入和成本，相應的現金折扣一并沖減

屬于資產負債表日后事項的銷售退回

銷售退回發(fā)生在資產負債表日后期間，所退商品是資產負債表日及以前所售出的

按資產負債表日后事項來處理（初級不涉及）

1.未確認收入的已發(fā)出商品退回：

借：庫存商品

貸：發(fā)出商品

【提示】發(fā)出商品時已經發(fā)生了納稅義務，需要在退回時考慮。

借：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

貸：銀行存款等

2.已確認收入的銷售商品退回：

借：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

貸：銀行存款等

財務費用

同時：

借：庫存商品

貸：主營業(yè)務成本