小鴨 追問

2018-05-08 23:05

和內(nèi)賬中的生產(chǎn)領(lǐng)料是一致的嗎

老王老師 解答

2018-05-08 23:07

您好，不一定的，這個(gè)要看內(nèi)外賬是怎么總體設(shè)計(jì)的，如果內(nèi)賬包括全部的話，有可能是一致的，如果內(nèi)外賬加起來合成一套賬的話，就不一致了。

小鴨 追問

2018-05-10 18:58

老師沒明白啊，你能再給我說說嗎，問以前的會(huì)計(jì)他說按銷量推算，還說是什么成本核算原理。老師你能給我講詳細(xì)一點(diǎn)嗎

老王老師 解答

2018-05-10 21:47

您好，先請參考以下內(nèi)容，您看一看內(nèi)外賬的設(shè)置和核算吧。 
如何做好內(nèi)賬和外賬攻略 
 
一、內(nèi)賬和外賬都需要附帶原始憑證嗎？  
  1、企業(yè)涉及的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在內(nèi)賬中反映。 
  2、無法在外賬處理的賬務(wù)，其原始票據(jù)粘連在內(nèi)賬憑證后；在外賬中反映的賬務(wù)，其原始票據(jù)無法附在內(nèi)賬中，可在內(nèi)賬分錄中注明“見外賬×月×號(hào)憑證”以方便查閱或以復(fù)印件代替，但應(yīng)考慮復(fù)印多少及成本問題。 
 
二、什么票據(jù)可以做外賬？ 
  只要是正式的發(fā)票、或是財(cái)政部門監(jiān)制的行政事業(yè)單位收據(jù)，都可以用來記賬，但選用做外賬的單據(jù)還需要考慮企業(yè)的實(shí)際情況，不要見票就做，還要把握投入產(chǎn)出平衡。 
 
三、內(nèi)賬和外賬的現(xiàn)金日記賬的數(shù)額（就是庫存現(xiàn)金）相差很大怎么辦？ 
  1、內(nèi)賬就是公司內(nèi)部真實(shí)賬目，一般的公司存現(xiàn)金的比例不會(huì)很大。 
  2、外賬是對外的套賬，存在一定的虛假成份。按庫存現(xiàn)金管理規(guī)定，只要三至五天的零用現(xiàn)金，因此也不可能很大。但由于相當(dāng)部門現(xiàn)金實(shí)際已經(jīng)支付了，但無法在外賬中反映，從而造成外賬的現(xiàn)金偏大。目前比較簡單的方法是把這部分現(xiàn)金以往來款形式轉(zhuǎn)出去。 
   
四、做外賬跟做內(nèi)賬最大的區(qū)別是什么？ 
  內(nèi)賬要記錄少申報(bào)的收入以及對應(yīng)成本、費(fèi)用等，還有外賬不允許列支的部分費(fèi)用，比如白條，或者送禮的灰色支出什么的。內(nèi)賬應(yīng)該是外賬的一個(gè)補(bǔ)充，在外賬不存在虛開虛列的情況下，結(jié)合在一起應(yīng)該是企業(yè)真實(shí)經(jīng)營狀況。 
   
五、內(nèi)賬好做還是外賬好做？ 
  當(dāng)然是內(nèi)賬好做。內(nèi)賬就是內(nèi)部使用的賬，也是最真實(shí)的賬，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按部就班就可以了，外賬的話，很多單位都摻假，為了粉飾效益或者逃稅等目的，所以要想盡各種辦法把賬做得漂亮，還要擔(dān)心風(fēng)險(xiǎn)。 
  有時(shí)也未必，仁者見仁，智者見智，內(nèi)賬做準(zhǔn)難，做到利于管控更難，外賬做規(guī)范難，做到以假亂真更難。 
   
六、外賬和內(nèi)賬應(yīng)該如何分開做？ 
  1、因?yàn)閮?nèi)賬是內(nèi)部管理的，所以所有真實(shí)業(yè)務(wù)發(fā)生的單據(jù)都要做。 
  2、外賬是應(yīng)付稅務(wù)局等部門的，賬是“做”出來的，采用的是選擇性單據(jù)。很多做兩套賬的企業(yè)，做內(nèi)賬顧不了外賬，做了外賬又顧不了內(nèi)賬。 
  3、在實(shí)際操作中，有一個(gè)很簡單實(shí)現(xiàn)內(nèi)賬外賬的方法：先做外賬，外賬憑證打印兩份，其中一份做內(nèi)賬附件，這樣查內(nèi)賬就很簡單容易找到原始憑證了。 
   
七、內(nèi)賬和外賬處理方式及在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上有什么區(qū)別？ 
（一）內(nèi)賬和外賬處理方式 
1、“一真一假法”。 
  企業(yè)采用“一真一假兩套賬”逃避繳納稅款，在實(shí)施逃避繳納稅款行為時(shí)，對內(nèi)核算賬是按企業(yè)整個(gè)真實(shí)經(jīng)營情況進(jìn)行核算，對外核算采取虛假的經(jīng)營收支進(jìn)行核算，從表面上看，假賬真算，天衣無縫，但其原始憑證往往只有被稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控的正規(guī)發(fā)票和企業(yè)自制的虛假內(nèi)容的費(fèi)用報(bào)銷單，內(nèi)外兩套賬需共同依附的發(fā)票等原始憑證，對內(nèi)采取復(fù)印或者經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)簽字的說明件。  
  2、“半真半假法”。 
  企業(yè)采用“半真半假兩套賬”逃避繳納稅款，其方法是，兩套賬都核算企業(yè)的經(jīng)營情況，但都是企業(yè)真實(shí)經(jīng)營情況的一部分，對企業(yè)有利的，在對內(nèi)核算賬中反映，具體手段主要是采取抽單做賬或者部分現(xiàn)金收入分離。  
    （二）在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上有什么區(qū)別 
  區(qū)別不大，對于會(huì)計(jì)科目，外賬是嚴(yán)格遵用 ，而內(nèi)賬則是靈活采用或變通。 
   
八、做外賬的步驟及注意事項(xiàng)： 
  （一）、外賬步驟  
  1、首先建立健全財(cái)務(wù)管理制度，各種賬簿要設(shè)置齊全，如：總賬、明細(xì)賬、日記賬等。  
  2、根據(jù)轉(zhuǎn)過來的各種原始憑證進(jìn)行審核，審核無誤后，編制記賬憑證。  
  3、根據(jù)記賬憑證登記賬簿。  
  4、月末作計(jì)提、攤銷、結(jié)轉(zhuǎn)記賬憑證，對所有記賬憑證進(jìn)行匯總，編制記賬憑證匯總表，根據(jù)記賬憑證匯總表登記總賬。  
  5、結(jié)賬、對賬。做到賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符。  
  6、編制會(huì)計(jì)報(bào)表，做到數(shù)字準(zhǔn)確、內(nèi)容完整，并進(jìn)行分析說明。  
  7、將記賬憑證裝訂成冊，妥善保管。 
  （二）、注意事項(xiàng)  
  1、按照單位所屬行業(yè)正確使用會(huì)計(jì)科目。  
  2、采用正確的方法進(jìn)行成本費(fèi)用核算，掌握成本費(fèi)用列支范圍、扣除標(biāo)準(zhǔn)。  
  3、熟悉稅收政策、各種稅費(fèi)的稅率、計(jì)提依據(jù)等。 
   
九、如何查企業(yè)外賬？ 
  賬外賬目前已成為企業(yè)逃避繳納稅款的一種主要方法，它是納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中購入材料不需或不能取得合法憑證，而銷售產(chǎn)品又不需開具發(fā)票的情形下，在正常設(shè)置的賬簿以外設(shè)立的一種賬。由于具有較大的隱蔽性，在一些中小企業(yè)中較為流行。同時(shí)，賬外賬由于納稅人以不需供貨方發(fā)票為由，壓低購貨成本，可能導(dǎo)致供貨方不繳或少繳稅款；而納稅人自身又由于銷售的貨物不開具發(fā)票，直接導(dǎo)致了國家稅款的流失，因此危害很大。 
  （一）、在檢查前要對企業(yè)基本情況有個(gè)大致了解。 
  即對檢查對象有個(gè)基本判別，該企業(yè)是否存在賬外賬？具體可以從企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模、納稅申報(bào)情況、同類企業(yè)比較、主要銷售渠道、主要原材料及進(jìn)貨渠道、用電量等幾個(gè)方面綜合加以分析。  
  （二）、突擊檢查。 
  對企業(yè)的賬外經(jīng)營一般比較難以查證，因此，必須充分利用《稅收征管法》賦予的權(quán)力，盡可能多地發(fā)現(xiàn)賬外賬的第一手資料。 
  1、應(yīng)該對存放財(cái)務(wù)及經(jīng)營資料的地方如企業(yè)財(cái)務(wù)科、銷售科等部門進(jìn)行檢查，責(zé)成納稅人提供與稅收有關(guān)的賬冊、憑證，如合同、收據(jù)、現(xiàn)金日記賬、收料及發(fā)貨記錄單等； 
  2、對納稅人的貨物存放地進(jìn)行檢查，責(zé)成納稅人提供與購進(jìn)及銷售貨物有關(guān)的資料如驗(yàn)收入庫單、領(lǐng)料單、發(fā)貨單等； 
  3、對納稅人的電腦記錄加以檢查，往往有些企業(yè)對生產(chǎn)進(jìn)度、員工考核、業(yè)務(wù)費(fèi)支出、應(yīng)收應(yīng)付賬款等資料都錄入了電腦，對這部分資料進(jìn)行檢查同樣很有必要； 
  4、對企業(yè)生產(chǎn)車間進(jìn)行檢查，查看企業(yè)固定資產(chǎn)是否全部入賬，原材料入賬、使用、報(bào)廢情況，車間生產(chǎn)產(chǎn)品情況等； 
  5、要了解企業(yè)在銀行開立的所有賬戶情況，包括企業(yè)負(fù)責(zé)人、銷售主管、財(cái)務(wù)主管是否有長期信用卡或私卡，目前大部分賬外經(jīng)營的貨款往來都在企業(yè)或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的信用卡或私卡里交易。  
  （三）賬證檢查。 
  如不能直接發(fā)現(xiàn)證據(jù)，在只能就賬查賬的基礎(chǔ)上，要盡可能對記賬憑證中所有資料進(jìn)行詳細(xì)檢查，如業(yè)務(wù)費(fèi)結(jié)算、是否有按工時(shí)結(jié)算的工資記錄、郵寄費(fèi)、車旅費(fèi)憑證、運(yùn)輸發(fā)票憑證等，從中發(fā)現(xiàn)線索；同時(shí)，要了解企業(yè)產(chǎn)品情況，如一定數(shù)量或金額產(chǎn)品的耗電量、耗時(shí)量、投料比例等。 
   
十、如何查企業(yè)有沒有賬外經(jīng)營？  
  1、賬戶核對法。   
  一是到企業(yè)的開戶銀行調(diào)查其開戶情況，掌握其全部銀行賬戶，然后同其提供的相關(guān)資料進(jìn)行對比，如果所掌握的賬號(hào)比提供的多，就有賬外經(jīng)營的情形存在。 
  二是將企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對賬單進(jìn)行逐筆核對，對銀行對賬單上有業(yè)務(wù)記錄而單位銀行存款日記賬無記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)作重點(diǎn)調(diào)查。 
  三是將銷售收入明細(xì)賬與庫存商品明細(xì)賬中有關(guān)記錄進(jìn)行核對，如果存在庫存商品明細(xì)賬有減少記錄，而銷售明細(xì)賬無記錄的現(xiàn)象，應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查庫存商品的去向，檢查是否有隱匿收入的行為。 
  四是將生產(chǎn)車間的生產(chǎn)記錄與庫存商品入庫單核對，檢查有無將庫存商品少入庫或不入庫而進(jìn)行賬外經(jīng)營的現(xiàn)象。   
  2、投入產(chǎn)出核對分析法。   
  即在掌握企業(yè)生產(chǎn)能力的基礎(chǔ)上，根據(jù)生產(chǎn)部門的消耗與產(chǎn)出配比，計(jì)算出產(chǎn)品的產(chǎn)量，再按企業(yè)產(chǎn)銷比率計(jì)算出企業(yè)應(yīng)實(shí)現(xiàn)的收入，然后與企業(yè)實(shí)際銷售收入進(jìn)行對比，若相差較大，就有可能存在隱匿收入不入賬的問題；還可以將企業(yè)生產(chǎn)部門的生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)日報(bào)、月報(bào)和年報(bào)中反映的產(chǎn)品產(chǎn)量與會(huì)計(jì)賬表所核算的產(chǎn)品入庫產(chǎn)量進(jìn)行核對，若不相符就有可能存在產(chǎn)品不入賬、賬外銷售的問題。   
  3、核對營銷業(yè)務(wù)記錄法。   
  企業(yè)銷售業(yè)務(wù)一般在營銷部門都有所記錄，可以通過核對營銷部門的業(yè)務(wù)記錄，并與貨運(yùn)文件、相關(guān)銷售發(fā)票、會(huì)計(jì)記錄相比較，如果營銷部門的業(yè)務(wù)記錄與貨運(yùn)文件、相關(guān)銷售發(fā)票、會(huì)計(jì)記錄不相符，就有可能存在現(xiàn)貨交易或銷售收入不入賬、賬外設(shè)賬、偷逃稅款等問題。   
  4、突擊盤點(diǎn)法。   
  即對庫存資金及存貨進(jìn)行突擊檢查，從中查找漏洞。 
  一是對庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)采取臨時(shí)檢查的方法，檢查其賬實(shí)是否相符。如果盤點(diǎn)的實(shí)際數(shù)大于賬面數(shù)，且無正當(dāng)理由的，就很有可能存在賬外經(jīng)營，需進(jìn)一步進(jìn)行核查。 
  二是對存貨實(shí)施突擊盤點(diǎn)，如果實(shí)際數(shù)量、品種要比賬面多，說明有庫存商品少入賬或不入賬的現(xiàn)象，應(yīng)進(jìn)一步檢查其是否存在賬外賬的情形。   
  5.票據(jù)、存根核對法。   
  企業(yè)的票據(jù)、存根是業(yè)務(wù)發(fā)生的原始記錄，核對票據(jù)存根和會(huì)計(jì)記錄可從中發(fā)現(xiàn)賬外收入。將單位對外開具的發(fā)票、收據(jù)存根聯(lián)與記賬聯(lián)逐一進(jìn)行核對，檢查記賬聯(lián)是否有缺號(hào)的現(xiàn)象，是否與存根聯(lián)相符；同時(shí)將發(fā)票、收據(jù)存根與銷售合同核對，檢查企業(yè)有無隱匿收入、設(shè)置賬外賬的行為。 
 
十一、稅務(wù)稽查如何發(fā)現(xiàn)企業(yè)賬外賬？ 
  首先，了解什么是“賬外賬”？“賬外賬”就是部分納稅人為偷逃國家稅款，私自設(shè)立兩套賬簿，對內(nèi)賬簿真實(shí)核算生產(chǎn)經(jīng)營情況；對外賬簿記載虛假的經(jīng)營收入和利潤情況，以虛假的生產(chǎn)經(jīng)營情況應(yīng)對各方檢查并以此作為納稅申報(bào)的依據(jù)，通過做假賬的手段達(dá)到偷逃稅款的目的。 
  （一）、“賬外賬”的特點(diǎn)：  
  1、隱蔽性強(qiáng)，稅務(wù)等監(jiān)督管理機(jī)關(guān)不易查證。 
  采取“賬外賬”逃避繳納稅款的納稅人都有一個(gè)共同點(diǎn)，應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查和日常納稅申報(bào)的“賬”，即對外核算賬放在明處，隨時(shí)都可以拿出來對付，對內(nèi)核算“賬”卻存放隱蔽，有的放在單位領(lǐng)導(dǎo)人或者財(cái)務(wù)人員的家中，有的放在財(cái)務(wù)室的不同資料柜中，使得稅務(wù)等監(jiān)督管理機(jī)關(guān)不易查證。  
  2、知情范圍小。 
  采用“賬外賬”逃避繳納稅款的納稅人，為了縮小知情范圍達(dá)到逃避繳納稅款的目的，一般只有單位主要領(lǐng)導(dǎo)及領(lǐng)導(dǎo)親信的主管財(cái)務(wù)人員知曉內(nèi)幕，縮小了“泄密”的口子。  
  3、采用“賬外賬”的代價(jià)與“收益”對等。 
  采取“賬外賬”逃避繳納稅款的納稅人，對主管財(cái)務(wù)人員的選擇上要求較高，一是要有強(qiáng)有力的制假能力，二是要有“保密”觀念，嘴要嚴(yán)，因而他們大都使用自己親信的親朋好友來勝任，支付的報(bào)酬較為可觀。只有花高代價(jià)用人，才能使“假品”不易暴露，取得最佳造假效果。  
  4、“人機(jī)”通用。 
  “賬外賬”逃避繳納稅款不僅僅存在于手工做賬中，而且以跨越到了使用高科技手段做“賬外賬”逃避繳納稅款，比如利用計(jì)算機(jī)逃避繳納稅款等。 
  （二）、采用“賬外賬”進(jìn)行逃避繳納稅款主要的幾種手段：  
  1、“人機(jī)分算法”。 
  隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，計(jì)算機(jī)在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中得到了廣泛應(yīng)用，企業(yè)采取“人機(jī)分算法”逃避繳納稅款，其手段是，除建立一套計(jì)算機(jī)賬外，另建一套人工操作賬，兩套賬在不同的企業(yè)中因管理方法的不同而有所區(qū)別，有的企業(yè)的計(jì)算機(jī)賬屬真實(shí)經(jīng)營情況，有的企業(yè)的人工賬屬真實(shí)賬，其核算形式不外乎以上兩種形式，即“一真一假”或“半真半假”。  
  2、“機(jī)內(nèi)分流法”。 
  有的企業(yè)完全取消了手工做賬，全面推行計(jì)算機(jī)核算，為了達(dá)到逃避繳納稅款目的，企業(yè)往往在機(jī)內(nèi)設(shè)立兩套應(yīng)用程序，將收入部分，特別是大量現(xiàn)金交易而不易被稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的收入，直接從機(jī)內(nèi)分流，以達(dá)到逃避繳納稅款目的。 
  （三）、發(fā)現(xiàn)“賬外賬”的幾種途徑： 
  眾所周知，賬外資金的來源主要有兩種途徑：一種是收入不入賬，另一種是虛增成本費(fèi)用套取資金。正如所有資金都具有來源和去向兩個(gè)方面一樣，賬外資金也有其來源和去向。也就是說“賬外賬”的私設(shè)手段不論多么隱蔽，必然是“來有蹤去有影”，賬外資金的支出、不外乎用途主要有三種：一是為了逃避監(jiān)督，把一些不正當(dāng)?shù)摹⒉挥瓒惽傲兄У馁M(fèi)用、支出在“小金庫”報(bào)銷；二是超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)列支各種有限額的費(fèi)用、支出；三是用來搞賬外經(jīng)營、體外循環(huán)。 
  （四）、如何查處“賬外賬”、“兩套賬”？ 
  在稅務(wù)稽查的眼里，納稅人設(shè)“賬外賬”的目的主要是逃避納稅義務(wù)、達(dá)到逃避繳納稅款的目的。 
  1、稽查人員要熟悉被查單位的基本情況和其他相關(guān)信息。 
  A、業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)； 
  B、經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)； 
  C、以前年度被查情況； 
  D、生產(chǎn)工藝流程； 
  E、財(cái)會(huì)核算程序、財(cái)務(wù)核算的各種資料以及財(cái)務(wù)情況； 
  F、有關(guān)部門的設(shè)置和人員的具體分工等內(nèi)部控制制度情況； 
  G、同行業(yè)或類似行業(yè)的相關(guān)情況。  
  2、對內(nèi)部控制進(jìn)行測試，看“賬外賬”存在的可能性。  
  內(nèi)部控制是指被查單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效運(yùn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部控制由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三要素組成。 
  A、在控制環(huán)境中，管理當(dāng)局經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格、是否存在內(nèi)部審計(jì)、外部影響等，都對是否設(shè)“賬外賬”、或者設(shè)“賬外賬”的比率、大小有重大影響。  
  B、會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)為每筆交易提供一個(gè)完整的“交易軌跡”。所謂“交易軌跡”是通過編碼、交易索引和聯(lián)結(jié)賬戶余額與原始交易數(shù)據(jù)的書面資料所提供的一連串的跡象。其中對發(fā)運(yùn)單、銷貨發(fā)票是否均預(yù)先編號(hào)并登記入賬的測試以及銷售截止測試，也是我們經(jīng)常要運(yùn)用的方法。  
  C、了解控制程序中的職責(zé)劃分、憑證與記錄控制、獨(dú)立稽核等對查出“賬外賬”大有幫助。 
  所以，如果被查單位內(nèi)部控制制度很完善、并且得到了有效的執(zhí)行，那“賬外賬”存在的可能性就相對小一些；如果被查單位內(nèi)部控制制度不嚴(yán)密、甚至紊亂、或者內(nèi)部控制制度良好但沒有得到了有效的執(zhí)行，那“賬外賬”存在的可能性就相對比較高。  
  3、進(jìn)行分析性復(fù)核，對被查“賬外賬”存在的可能性進(jìn)行進(jìn)一步判斷。 
  關(guān)注并利用分析性復(fù)核的結(jié)果，可以幫助找準(zhǔn)突破口，使得在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試（實(shí)施檢查）時(shí)，有的放矢、提高工作效率。  
  A、將本期與上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動(dòng)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因。某些單位歷年有些相對穩(wěn)定的收入，突然在財(cái)務(wù)賬上消失了；還有的單位某些收入年年有增加，而驟然減少了，如果將這些問題查個(gè)水落石出，這些收入則往往進(jìn)入了“賬外賬”。因此，在檢查“賬外賬”時(shí)，首先要搞清楚該單位的業(yè)務(wù)收入情況，包括正常業(yè)務(wù)收入和非正常業(yè)務(wù)收入；再看該單位財(cái)務(wù)賬上是否有這些收入，賬上收入是否與實(shí)際收入相符。 
  B、比較本期各月各種主營業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其趨勢是否正常，是否符合被查單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因。  
  C、計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率以及重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期同類產(chǎn)品毛利率變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動(dòng)和異常情況的原因。  
  D、分析不合理支出。在查賬工作中，若發(fā)現(xiàn)來歷不明的支出時(shí)，要追根求源，如賬面上記載供銷人員多次到某地出差，但沒有與該地發(fā)生業(yè)務(wù)往來，我們稽查人員就要考慮是否存在“賬外賬”了。  
  E、根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，分析成本費(fèi)用中運(yùn)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)的含量是否正常，如偏高則應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)。因?yàn)?，納稅人會(huì)考慮用最小的支出使其非法或者超限額支出合法化，如：非法取得地稅開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票、勞務(wù)發(fā)票虛列成本套取資金、減少應(yīng)納稅所得額。 
F、比較前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份生產(chǎn)成本總額及其單位成本、制造費(fèi)用總額及其構(gòu)成，進(jìn)行投入產(chǎn)出分析、產(chǎn)供銷（或：進(jìn)銷存）分析。 
  特別是： 
  a、根據(jù)產(chǎn)品的配方（產(chǎn)品配料單）所列生產(chǎn)某種產(chǎn)品耗用各種材料的比例，用企業(yè)一種（或幾種）材料的實(shí)際耗用量計(jì)算出應(yīng)生產(chǎn)的產(chǎn)量； 
  b、根據(jù)單位產(chǎn)品包裝物的耗用量，用實(shí)際包裝物的耗用量計(jì)算出應(yīng)生產(chǎn)的產(chǎn)量； 
  c、根據(jù)單位產(chǎn)品燃料或動(dòng)力的耗用量，用燃料或動(dòng)力的實(shí)際耗用量計(jì)算出實(shí)際生產(chǎn)量； 
  d、根據(jù)產(chǎn)品的出品率計(jì)算出產(chǎn)品的生產(chǎn)量用計(jì)算出的產(chǎn)量與賬載產(chǎn)量相比較； 
  e、對特殊行業(yè)根據(jù)投料的標(biāo)準(zhǔn)，通過生產(chǎn)產(chǎn)品的圖紙計(jì)算出邊角余料的體積，然后根據(jù)所用材料的比重即可計(jì)算出邊角余料的重量，與賬面記載邊角余料的重量相比較； 
  f、對一些特殊產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，可從考核成品率或合格率著手，查詢副品、殘次品、下腳料的數(shù)量，然后與入賬的數(shù)量相比。如：在查一個(gè)印刷器材企業(yè)時(shí)，該企業(yè)的原材料主要是鋁，產(chǎn)成品為PS版——彩印企業(yè)需要的感光版。對于該企業(yè)，我們就根據(jù)以上思路找出以下兩個(gè)關(guān)鍵計(jì)算式： 產(chǎn)成品（面積）數(shù)量=原材料鋁的投入量÷鋁的比重÷產(chǎn)成品的厚度×（1-損耗率） 邊角余料的重量=原材料鋁的投入量×損耗率  
  G、比較前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份工資費(fèi)用的發(fā)生額。 
  特別是： 
  a、對計(jì)件工資環(huán)節(jié)的分析，根據(jù)單位產(chǎn)品工資的耗用量，用實(shí)際發(fā)放的工資量計(jì)算出生產(chǎn)量； 
  b、對銷售大包干方案中規(guī)定的銷售量和工資的比例，用實(shí)際發(fā)放的工資量計(jì)算出產(chǎn)品銷售量； 
  c、管理人員的月工資數(shù)額、年度工資總額、年終分紅、股利分配等進(jìn)行分析，有的企業(yè)為了少繳個(gè)人所得稅，賬面上記載的管理人員工資、獎(jiǎng)金、股利分紅很少，但其個(gè)人消費(fèi)支出與其賬載收入明顯不符，是否有“賬外賬”就不言自明了。  
  H、比較前后各期及本年度各個(gè)月份內(nèi)的營業(yè)費(fèi)用的發(fā)生額，特別是企業(yè)產(chǎn)品銷售費(fèi)用中的"運(yùn)雜費(fèi)"，因其與銷售收入之間有著密切聯(lián)系，成正比關(guān)系。假如運(yùn)雜費(fèi)發(fā)生額大量發(fā)生，而銷售收入?yún)s變化不大，也應(yīng)該考慮問題的嚴(yán)重性。 如果對上述項(xiàng)目進(jìn)行分析性復(fù)核后，發(fā)現(xiàn)異常情況，且管理當(dāng)局不能合理解釋，則說明“賬外賬”存在的可能性較高，可采取突擊檢查的辦法查出“賬外賬”。  
  4、進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，及時(shí)獲取固定證據(jù)（其獲取證據(jù)的具體方法有：詢問、檢查、監(jiān)盤、觀察、函證、重新計(jì)算）。  
  A、走群眾路線尋找突破口。 
  即按群眾反映的線索，詢問有關(guān)人員后進(jìn)行追查的方法。因?yàn)椤百~外賬”被少數(shù)人所支配，分配不公、使用不當(dāng)，群眾看在眼里，很有意見。因此，查“賬外賬”要重視群眾檢舉揭發(fā)工作，一是要對群眾反映私設(shè)小金庫問題進(jìn)行認(rèn)真的查處。二是檢查某些單位私設(shè)“賬外賬”問題時(shí)，要廣泛發(fā)動(dòng)群眾，找知情人個(gè)別了解情況，讓群眾提供線索和情況，尋找突破口。  
  B、實(shí)施稅務(wù)檢查。 
  重點(diǎn)檢查該單位供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售及財(cái)務(wù)部門有關(guān)人員的保險(xiǎn)柜、文件柜及辦公桌，檢查是否有“賬外賬”及相應(yīng)的存款單、存款存折及現(xiàn)金，充分地取得有關(guān)供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售及財(cái)務(wù)和統(tǒng)計(jì)資料，如：有關(guān)材料、產(chǎn)成品，入庫、出庫的單據(jù)，生產(chǎn)報(bào)表、銷售報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表，材料保管賬、產(chǎn)成品保管賬，材料賬、產(chǎn)成品賬、供銷合同，產(chǎn)品的配方（配料單），出門證、微機(jī)中的有關(guān)資料等等。 查閱股東大會(huì)和董事會(huì)會(huì)議（或者相類似的會(huì)議）記錄，公司的經(jīng)營形勢、經(jīng)營狀況、重大決策以及利潤分配等都與其記錄有關(guān)，將其與賬載記錄核對、檢查化驗(yàn)、檢驗(yàn)部門的化驗(yàn)單、檢驗(yàn)單記錄，如在檢查水泥生產(chǎn)行業(yè)時(shí)，就發(fā)現(xiàn)其化驗(yàn)單與實(shí)際銷售數(shù)量相差較大，從而查出“賬外賬”。其實(shí)，不單是水泥生產(chǎn)行業(yè)，其他很多生產(chǎn)行業(yè)，都設(shè)置了化驗(yàn)、檢驗(yàn)部門，而且其數(shù)據(jù)較為全面、準(zhǔn)確。  
  C、對存貨的監(jiān)盤。 
  特別是進(jìn)行分析性復(fù)核后，對原材料、半成品、產(chǎn)成品中數(shù)量、金額有疑問的品種進(jìn)行核實(shí)數(shù)量。將倉庫產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量與“產(chǎn)成品”明細(xì)賬結(jié)存數(shù)量相核對，審查是否有銷售產(chǎn)品不入“產(chǎn)品銷售收入” 賬以及用白條抵庫存等問題。  
  D、觀察，即實(shí)地察看被查單位的經(jīng)營場所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。 
  a、在對存貨的監(jiān)盤時(shí)，檢查人員可到企業(yè)的生產(chǎn)車間觀察、了解（詢問）其生產(chǎn)過程、材料使用、產(chǎn)品的生產(chǎn)情況，以及生產(chǎn)過程中是否產(chǎn)生邊角余料、副產(chǎn)品、廢品等，是如何核算處理的，有無銷售邊角余料、副產(chǎn)品、廢品不作銷售處理，而將其收入留作“小金庫”另作他用； 
  b、觀察、了解（詢問）其機(jī)器機(jī)械等固定資產(chǎn)的實(shí)際情況。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)原值反映生產(chǎn)和加工能力，有的企業(yè)為了達(dá)到逃避繳納稅款的目的，真是處心積慮，從固定資產(chǎn)、原材料的購進(jìn)到銷售收款均不入賬，整個(gè)大循環(huán)都游離于賬外，那就需要我們稽查人員實(shí)地觀察； 
  c、生產(chǎn)人員的數(shù)量及組成情況； 
  d、經(jīng)營場所的大小；等等。  
  E、盤點(diǎn)貨幣資金。 
  a、如果盤點(diǎn)結(jié)果是庫存現(xiàn)金比現(xiàn)金賬戶余額多，由此便可查出“賬外賬”； 
  b、到人民銀行或各專業(yè)銀行取得企業(yè)設(shè)立銀行賬戶的證據(jù)，然后與企業(yè)的銀行存款日記賬核對。對未入賬的銀行賬戶，到銀行調(diào)閱銀行存款對賬單，并逐筆查閱銀行傳票，落實(shí)款項(xiàng)的收取和支付情況，找出款項(xiàng)的往來對象進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，為下一步的調(diào)查取證作好準(zhǔn)備。對企業(yè)入賬核算的銀行賬戶，也應(yīng)調(diào)閱銀行存款對賬單與企業(yè)的銀行存款日記賬逐筆核對，查閱企業(yè)的所有業(yè)務(wù)是否全部入賬，未入賬的業(yè)務(wù)應(yīng)到銀行查閱相關(guān)的銀行傳票，并仔細(xì)核對資金去向； 
  c、對于以現(xiàn)金形式進(jìn)行款項(xiàng)收取和支付的，可以通過對被查對象在銀行設(shè)立的個(gè)人儲(chǔ)蓄存款賬戶的檢查，了解其資金流向，從而將案件查清。  
  F、盤查票證（特別是應(yīng)該連續(xù)編號(hào)的票據(jù)、憑證），通過檢查收支憑證是否齊全，所填寫的收入是否足額入賬的方法。 
  在檢查時(shí)，對該單位所有外購的、自制的或領(lǐng)用的發(fā)票、收款收據(jù)進(jìn)行清點(diǎn)，并與已使用的發(fā)票、收據(jù)（包括作廢收據(jù)）和結(jié)存未用的發(fā)票、收據(jù)核對、檢查其號(hào)碼能否銜接、檢查票證是否齊全、填寫收據(jù)的收入是否全部進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。如發(fā)現(xiàn)票據(jù)不全或有收入不入賬，要進(jìn)行追查，這樣也可以查出“賬外賬”。 
  例如： 
  a、到產(chǎn)成品倉庫檢查出庫單、提貨單等出庫票據(jù)與“產(chǎn)成品”賬戶貸方核對，看是否有將產(chǎn)成品發(fā)出而未作銷售處理隱瞞收入的情況； 
  b、“產(chǎn)成品”明細(xì)賬與倉庫產(chǎn)品保管明細(xì)賬戶相核對，看是否有由倉庫直接銷售產(chǎn)品，隱瞞產(chǎn)品銷售收入的問題。  
  G、外調(diào)或發(fā)出協(xié)查函，調(diào)查進(jìn)、銷情況。 
  有的企業(yè)確實(shí)有“賬外賬”，但隱匿得很好，甚至在很短的期間內(nèi)就予以銷毀，我們稽查人員“明知有逃避繳納稅款，就是無把柄”，那就需要我們采取迂回的戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)。 
  a、檢查某一單位收入或支出時(shí)，與相關(guān)的付款或收款單位進(jìn)行核對。如檢查人員可到進(jìn)貨或銷售的對方核實(shí)了解有關(guān)購銷過程中的回扣、獎(jiǎng)勵(lì)、返利情況，檢查是否有不入賬情況； 
  b、到供貨方及有關(guān)部門核實(shí)或認(rèn)定是否有用假發(fā)票或虛開代開的發(fā)票套取現(xiàn)金問題； 
  c、檢查委托加工、修理修配等應(yīng)稅勞務(wù)合同及生產(chǎn)記錄，查看委托加工合同是否已執(zhí)行完畢，應(yīng)收加工費(fèi)是否進(jìn)收入，如未進(jìn)收入，可到委托方了解是否已付款，如已付款，通過追查加工費(fèi)的去向即可查出。 如：某商貿(mào)企業(yè)稅負(fù)較低，通過以上分析性復(fù)核，發(fā)現(xiàn)其原因?yàn)橹饕獙I產(chǎn)品毛利率低、增值小，并且其“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬中上述專營產(chǎn)品供貨單位的應(yīng)付賬款余額基本上是有增無減。我們外調(diào)供貨單位的“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬時(shí)，“應(yīng)收賬款”余額與我們的被查單位“應(yīng)付賬款”余額不相符，將兩者比對后，發(fā)現(xiàn)返利的事實(shí)。 
5、現(xiàn)場檢查時(shí)應(yīng)注重幾個(gè)意識(shí)： 
  當(dāng)采取突擊方式進(jìn)入納稅人的經(jīng)營場所和財(cái)務(wù)部門后，要求每一位調(diào)查人員具有注重細(xì)節(jié)的意識(shí)、運(yùn)用謀略的意識(shí)、講究技巧的意識(shí)、注重證據(jù)的意識(shí)。  
  A、注重細(xì)節(jié)的意識(shí)。 
  在查辦案件時(shí)要善于捕捉利用現(xiàn)場上細(xì)微的現(xiàn)象，運(yùn)用日常生活、社會(huì)活動(dòng)中的知識(shí)分析這些現(xiàn)象，發(fā)現(xiàn)納稅人的行為上違反日常規(guī)律和邏輯的地方，當(dāng)場指出納稅人錯(cuò)誤，給納稅人的心理造成壓力，為案件突破打好基礎(chǔ)。如：在辦理的一起逃避繳納稅款案，起初調(diào)查人員在納稅人的經(jīng)營場所和財(cái)務(wù)部門沒有發(fā)現(xiàn)納稅人逃避繳納稅款的證據(jù)，但是納稅人的財(cái)務(wù)人員的一些行為，引起了調(diào)查人員的注意，調(diào)查人員注意到納稅人的財(cái)務(wù)主管幾次出入房間的時(shí)間較長，回到調(diào)查人員面前時(shí)，呼吸急促，調(diào)查人員想納稅人的辦公地點(diǎn)在寫字樓的15層，上下樓坐電梯，不可能出現(xiàn)呼吸急促的特征。調(diào)查人員斷定財(cái)務(wù)主管在搬運(yùn)隱匿某些資料，根據(jù)這一線索，調(diào)查人員在寫字樓的14層樓梯間尋找到了被財(cái)務(wù)主管搬運(yùn)至此的逃避繳納稅款的證據(jù)。  
  B、運(yùn)用謀略的意識(shí)。 
  在稽查過程中，難免會(huì)遇到在現(xiàn)場檢查時(shí)，企業(yè)會(huì)以種種脫辭拒絕提供真實(shí)、準(zhǔn)確的納稅資料的情形。如：以出納、庫管等重要人員出去辦事，不能打開資料柜、文件柜，讓調(diào)查人員改天來取等理由，隱藏其逃避繳納稅款的證據(jù)。此時(shí)就需要調(diào)查人員首先調(diào)整自己的工作情緒，善于把握現(xiàn)場主動(dòng)，及時(shí)宣傳稅收法律、法規(guī)，并運(yùn)用稅收法律、法規(guī)的規(guī)定以及調(diào)查人員的應(yīng)變能力控制主動(dòng)權(quán)，掌握納稅人的心理，迫使當(dāng)事人提供納稅資料。也可采用一些社會(huì)活動(dòng)中合理的辦法，取得證據(jù)資料。  
  C、講究技巧的意識(shí)。 
  在辦理案件時(shí)，要注意工作技巧，每個(gè)案件的具體事實(shí)不一樣，工作技巧也不相同，只有在日常工作多積累、多體會(huì)，才能在辦理案件時(shí)運(yùn)用自如。如：在遇到不配合工作的當(dāng)事人時(shí)，調(diào)查人員應(yīng)注意理清思路，將辦案的過程仔細(xì)回顧一下，對每個(gè)細(xì)節(jié)進(jìn)行回顧，找出漏洞?；剡^頭來可能就看見出路了。  
  D、注重證據(jù)的意識(shí)。 
  證據(jù)是證明案件真實(shí)情況的一切事實(shí)。具有合法性、客觀性和關(guān)聯(lián)性。人們常說“打官司就是打證據(jù)”，查辦案件必須尊重客觀事實(shí)，依據(jù)法律事實(shí)，如何將客觀事實(shí)轉(zhuǎn)變?yōu)榉墒聦?shí)是查辦案件的關(guān)鍵，也是對取證提出的要求。因此，在查辦案件中，應(yīng)樹立較強(qiáng)的證據(jù)意識(shí)、法律意識(shí)，合法取證。所取得的證據(jù)應(yīng)能充分證明調(diào)查的有關(guān)問題，相互印證，相互銜接。時(shí)刻想著自己查辦的案件是否經(jīng)得起行政訴訟和行政復(fù)議，是否依據(jù)準(zhǔn)確、證據(jù)充分。針對不同的案件，如何取證肯定不同，每案的具體情況不同，應(yīng)開闊辦案視野和思路，在如何取證方面下功夫，并根據(jù)自己查辦案件的具體變化，不斷轉(zhuǎn)換思路，準(zhǔn)確抓住時(shí)機(jī)，取得有利證據(jù)。同時(shí)在查辦案件時(shí)既要重視對客觀證據(jù)得收集，也要重視對主觀證據(jù)的收集。另應(yīng)在詢問技巧方面多下工夫，對當(dāng)事人相關(guān)人員的詢問是很重要的，通過詢問能獲得線索，進(jìn)行進(jìn)一步的深入調(diào)查，核實(shí)有關(guān)問題，并與獲得的直接證據(jù)相互映證固定證據(jù)。調(diào)查人員在詢問前一定要明確自己詢問需要達(dá)到的目的和要求。根據(jù)案情的發(fā)展確定被詢問人的范圍，在做正式詢問之前可以通過同被詢問人閑聊的方式，了解被詢問人的心理狀態(tài)，尋找被詢問人生活中的閃光點(diǎn)，建立與被詢問人的溝通橋梁，以達(dá)到調(diào)查人員的詢問目的。在詢問中針對被詢問人的說謊應(yīng)耐心地聽，反復(fù)地問，往往可以通過被詢問人前后矛盾的回答來發(fā)現(xiàn)問題，尋找線索，使案情取得突破。在案件檢查中，每位調(diào)查人員應(yīng)高度負(fù)責(zé)，善于在每一環(huán)節(jié)抓住戰(zhàn)機(jī)，做到迅速及時(shí)，以快制勝。不給其隱匿、銷毀、轉(zhuǎn)移證據(jù)的機(jī)會(huì)，獲取第一手證據(jù)資料。  
  （五）、“慎”是把查處“賬外賬”辦成鐵案的基礎(chǔ)。  
  辦鐵案，必須慎之又慎，查處賬外經(jīng)營，特別是查處大案要案，更要突出一個(gè)“慎”字。在查處賬外經(jīng)營的案件時(shí)，必須錘打稽查“精品”，讓每一件案件都經(jīng)得起法律的檢驗(yàn)。具體要把握三個(gè)環(huán)節(jié)的“慎”。  
1、執(zhí)法程序環(huán)節(jié)“慎”。 
  在認(rèn)真分析查處賬外經(jīng)營的執(zhí)法難點(diǎn)基礎(chǔ)上，按照資料的齊全性、內(nèi)容的完整性、邏輯的一致性、工作的及時(shí)性、文書的合法性、證據(jù)的充分性等環(huán)節(jié)，進(jìn)行了嚴(yán)格的操作程序規(guī)定。  
  2、采集證據(jù)環(huán)節(jié)“慎”。 
  對案件取證環(huán)節(jié)，要層層把關(guān)，確保每個(gè)環(huán)節(jié)相銜接，環(huán)環(huán)相扣，相互印證。目前，稅務(wù)稽查取證尚無一套完整的規(guī)定和辦法，對此，在查處賬外經(jīng)營中，特別注重直接證據(jù)材料的收集。如：將收據(jù)、出庫和發(fā)貨憑證、企業(yè)負(fù)責(zé)人或財(cái)務(wù)人員記的流水賬第一手資料列為取證的第一目標(biāo)，有時(shí)甚至是一張便箋，稽查人員都視如珍寶。對每一個(gè)違法事實(shí)，必須對兩個(gè)以上的當(dāng)事人做(詢問筆錄)。要求稽查人員根據(jù)稽查工作進(jìn)展工作的難易程度，對與案件有關(guān)的情況和資料，盡可能采取錄音、錄像、照相和復(fù)制等現(xiàn)代技術(shù)手段采集證據(jù)。并盡一切可能進(jìn)行內(nèi)查外調(diào)，特別對那些拒不配合稽查的企業(yè)，內(nèi)查外調(diào)顯得尤為重要。  
  3、組織實(shí)施環(huán)節(jié)“慎”。 
  在組織方面，必須堅(jiān)持“四個(gè)到位”。即：大要案局長到位，調(diào)賬科長到位，案件匯報(bào)制度到位，查處結(jié)果執(zhí)行到位。 
  每當(dāng)發(fā)現(xiàn)大要案線索時(shí)，根據(jù)涉稅案件的案情大小和查處的難易程度，統(tǒng)一調(diào)整稽查力量，確保案件查處力量；在大要案的查處過程中，必要時(shí)提請市局有關(guān)職能處室提前介入，對執(zhí)法程序、取證要求進(jìn)行指導(dǎo)和把關(guān)。在案件分配環(huán)節(jié)，實(shí)施了案件回避制度和調(diào)案制度。規(guī)定稽查人員在發(fā)現(xiàn)被查企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)或財(cái)務(wù)人雖是自己的親朋好友時(shí)，應(yīng)及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，申請回避。同時(shí)，制定對案件的事前、事中、事后分析制度和案件點(diǎn)評制度，對案件查處的全過程進(jìn)行監(jiān)督。并引入查案競爭機(jī)制，對稽查時(shí)間較長、疑點(diǎn)較多、查而末決的“拖案”，則及時(shí)進(jìn)行調(diào)案，指定新的稽查專案組接管，原稽查小組向接管稽查小組移交出所有涉案資料，從而推動(dòng)案件的查處。  
  （六）、幾點(diǎn)思考與建議：  
  1、當(dāng)前值得關(guān)注的四種體外循環(huán)新動(dòng)向：  
  A、改制及個(gè)私經(jīng)濟(jì)企業(yè)是體外循環(huán)頑癥的“重癥群”。 
  相對來說，這部分企業(yè)稅收與自身直接經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)系更加緊密，財(cái)務(wù)管理制度的規(guī)范性較為薄弱，受利益的驅(qū)動(dòng)，從主觀上逃避繳納稅款的欲望更加強(qiáng)烈，做假賬、賬外經(jīng)營、隱瞞經(jīng)營收入、虛假申報(bào)等體外循環(huán)逃避繳納稅款的手法更具有多樣性、狡猾性和隱蔽性。更值得重視的是，一部分企業(yè)向家族化方向發(fā)展，經(jīng)濟(jì)利益與個(gè)人和家族的利益更加緊密，在對其進(jìn)行賬外經(jīng)營涉稅違法問題查處時(shí)，往往形成攻守同盟抗拒檢查的局面，使案件查處的難度加大。  
  B、部分被查企業(yè)具有難以“治愈”的頑劣性。 
  大部分被查納稅人能夠引以為戒，自查自糾，及時(shí)整改。但也有部分納稅人則“吃一塹，長一智”，繼續(xù)以更加隱蔽的手段，甚至變本加厲地進(jìn)行逃避繳納稅款。目前已經(jīng)發(fā)現(xiàn)部分存在賬外經(jīng)營行為的企業(yè)，將原始資料按周或按月進(jìn)行轉(zhuǎn)移，甚至進(jìn)行銷毀的個(gè)案。  
  C、現(xiàn)金交易成為賬外經(jīng)營的最大“黑洞”。 
  大部分體外循環(huán)企業(yè)。其表面都具有“健全”的財(cái)務(wù)制度、“規(guī)范”的會(huì)計(jì)核算的掩入耳目的外衣；而在其迷人的外衣下，卻都普遍在采用現(xiàn)金交易、多頭銀行開戶等體外循環(huán)的手法，而現(xiàn)金交易則是最大的“黑洞”，也是導(dǎo)致稅務(wù)稽查人員難以取得充分證據(jù)和認(rèn)定不足的難處所在。查處中發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)將自制憑證不編號(hào)，或設(shè)定各種特殊記號(hào)和代號(hào)，隱藏賬外賬事實(shí)，特別是一些企業(yè)利用信用卡結(jié)算或現(xiàn)金交易，致使稽查人員往往無法進(jìn)行資金跟蹤，大量賬外經(jīng)營無法取證，這已經(jīng)成為新形勢下偷逃稅的又一個(gè)“黑洞”。  
  D、部分企業(yè)表現(xiàn)了較強(qiáng)的反查抗查性。 
  查賬外賬較之日常稅務(wù)檢查難度大，困難之一，在于部分企業(yè)往往以賬簿意外損毀、丟失不全，或會(huì)計(jì)流動(dòng)變換頻繁，以前資料保管交接不善，致使賬冊資料殘缺等為借口，藏匿有關(guān)證據(jù)資料。而稅務(wù)機(jī)關(guān)只能依據(jù)《征管法》第六十條第二款規(guī)定，對“末按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重的處2000元以上，1萬元以下罰款”。賬外經(jīng)營企業(yè)利用目前稅法對此輕罰的“空子”，以反查和抗查賬外賬證據(jù)的收集。 
   2、對治理賬外經(jīng)營頑癥的五點(diǎn)建議  
  有的企業(yè)備有幾本賬，自己掌握的是不公示于人的真賬，給上級(jí)和稅務(wù)部門看的，往往是精加工的一本“應(yīng)付賬”。 
  A、治理賬外經(jīng)營頑癥要下綜合整治的重藥。 
  建議在全省或全國范圍內(nèi)，集中組織開展對賬外經(jīng)營這一較為普遍的涉稅違法活動(dòng)的稅收專項(xiàng)檢查，進(jìn)行集中性的專項(xiàng)整治，制定出臺(tái)嚴(yán)格的懲處規(guī)定與辦法，加大對賬外經(jīng)營行為的打擊力度，造成“做假賬”人人喊打的聲勢，形成對賬外經(jīng)營的強(qiáng)大的稅務(wù)稽查威懾力，讓賬外經(jīng)營者無處躲藏。  
  B、盡快制定有關(guān)現(xiàn)金管理法規(guī)，加強(qiáng)金融監(jiān)管力度。 
  目前，金融監(jiān)管制度滯后，現(xiàn)金交易失控，個(gè)人銀行信用卡在企業(yè)經(jīng)營中使用的管理辦法缺失，是造成賬外經(jīng)營的直接原因之一，需要相關(guān)部門加以認(rèn)真的研究。建議加快銀稅共享的資金信息平臺(tái)建設(shè)，使企業(yè)資金的進(jìn)出流向，有嚴(yán)格的監(jiān)控機(jī)制和辦法。  
  C、必須規(guī)范行業(yè)主管部門及記賬公司的管理和中介職能。 
  隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，行業(yè)管理的作用有逐步縮小的趨向，對下管企業(yè)的管理弱化，是造成部分企業(yè)敢于不遵守企業(yè)財(cái)務(wù)核算和管理制度，利用體外循環(huán)手法進(jìn)行逃避繳納稅款的一個(gè)外因。建議，行業(yè)主管部門應(yīng)建立健全對下屬企業(yè)經(jīng)營和財(cái)務(wù)監(jiān)管的職能性制度．規(guī)定對被查處有下屬企業(yè)以賬外經(jīng)營故意逃避繳納稅款行為的，或不能配合稅務(wù)部門進(jìn)行案件查處的行業(yè)主管部門，應(yīng)負(fù)一定的連帶責(zé)任。有條件的行業(yè)主管部門，應(yīng)對下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)人員制定相關(guān)的約束制度和規(guī)定。同時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范各種財(cái)務(wù)公司、代理記賬公司、事務(wù)所的中介行為。從稅務(wù)稽查實(shí)踐看，上述代理機(jī)構(gòu)有相當(dāng)一部分沒有起到應(yīng)有的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理作用，有的甚至參與納稅人的涉稅違法行為，幫助涉案企業(yè)隱瞞逃避繳納稅款。對此類中介公司，必須同樣制定相應(yīng)的法規(guī)和約束辦法，進(jìn)行規(guī)范性整治。  
  D、應(yīng)研究和賦予稅務(wù)稽查部門以更多的法律手段和依據(jù)查處賬外經(jīng)營。 
  目前，在查處賬外經(jīng)營過程中，對企業(yè)“軟磨”、“硬抗”拒不配合時(shí)，往往缺少諸如搜查、留置等剛性的手段，有時(shí)，只能眼睜睜看著上鎖的櫥柜無法取證；對企業(yè)拒不提供完整賬冊資料的，無操作性強(qiáng)的具體核定依據(jù)和辦法，致使對該類企業(yè)無法進(jìn)行直接有力的查處和嚴(yán)懲。建議相關(guān)部門應(yīng)研究和明確有關(guān)法規(guī)和實(shí)施細(xì)則，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)必要的搜查等采集證據(jù)的手段，及統(tǒng)一的、具有操作性的核定賬外賬的依據(jù)和辦法。 
E、是應(yīng)建立和實(shí)行規(guī)范性和定期性的行業(yè)分析制度，并重視分析結(jié)果的應(yīng)用。 
  建議稅務(wù)征管部門和稽查部門，對各行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，及行業(yè)的平均稅負(fù)率等動(dòng)態(tài)性要素，進(jìn)行專門的定期研究、分析和測算，及時(shí)將有關(guān)信息提供給納稅評估、選案和檢查部門作為參考，同時(shí)，為稽查部門對賬外經(jīng)營的查補(bǔ)核定提供依據(jù)；也可由稅務(wù)機(jī)關(guān)采取公示方式，適時(shí)將行業(yè)平均稅負(fù)率向納稅人和媒體進(jìn)行必要的公示，形成一個(gè)外部監(jiān)督和納稅人自查自糾的制約機(jī)制。  
  總之，由于“賬外賬”是多種多樣的，要查出企業(yè)的賬外賬是十分困難的，檢查人員必須作好充分的思想準(zhǔn)備。要查好賬外賬，關(guān)鍵是要具備扎實(shí)的業(yè)務(wù)功底，善于從各個(gè)方面研究、剖析企業(yè)的逃避繳納稅款手法，對“賬外賬”進(jìn)行檢查也要具體問題具體分析，對不同的對象采取不同的檢查方法。并且，要先了解、分析企業(yè)的具體情況、可能出現(xiàn)的問題等后，才具體實(shí)施檢查，同時(shí)又要具有較高的政治素質(zhì)和吃苦耐勞的精神，在面對納稅人的不合作甚至阻撓、刁難、說情等等時(shí)要學(xué)會(huì)正確處理、以達(dá)到解決問題的目的。 
  會(huì)計(jì)有風(fēng)險(xiǎn)，做賬須謹(jǐn)慎?。?！