夏至未至 追問

2024-07-08 17:19

新準(zhǔn)則下 售后回租， 最低付款額低于公允價(jià)值 的會(huì)計(jì)分錄是什么？

樸老師 解答

2024-07-08 17:22

在新準(zhǔn)則下，售后回租中最低付款額低于公允價(jià)值的會(huì)計(jì)處理，需要判斷售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否屬于銷售。


如果該資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售，且銷售對(duì)價(jià)低于市場(chǎng)價(jià)格（公允價(jià)值），差額作為預(yù)付租金進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。同時(shí)，承租人按照公允價(jià)值調(diào)整相關(guān)銷售利得或損失，出租人按市場(chǎng)價(jià)格調(diào)整租金收入。具體會(huì)計(jì)分錄如下（假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)）：


出售資產(chǎn)時(shí)：
借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)）
遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（差額）
貸：固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)值）


租回資產(chǎn)時(shí)：
如果形成一項(xiàng)融資租賃，按租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值中較低者，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目（假設(shè)不需安裝），按最低租賃付款額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。


如果形成一項(xiàng)經(jīng)營租賃，做備查登記。


各期根據(jù)該租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度或租金支付比例分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益時(shí)：
借：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益
貸：制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等科目（根據(jù)資產(chǎn)的使用情況確定）


需要注意的是，在計(jì)算上述調(diào)整時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按銷售對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與資產(chǎn)的公允價(jià)值的差異、合同付款額的現(xiàn)值與按市場(chǎng)租金計(jì)算的付款額的現(xiàn)值的差異二者中較易確定者進(jìn)行。


如果售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不屬于銷售，賣方兼承租人不終止確認(rèn)所轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)將收到的現(xiàn)金作為金融負(fù)債，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。買方兼出租人不確認(rèn)被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)將支付的現(xiàn)金作為金融資產(chǎn)，也按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

夏至未至 追問

2024-07-08 17:28

怎么判斷是否屬于銷售

樸老師 解答

2024-07-08 17:55

產(chǎn)生收入就是銷售了

夏至未至 追問

2024-07-09 09:14

售后回租的資產(chǎn)后續(xù)怎么計(jì)提折舊，是按照租賃期限平均還是按照原固定資產(chǎn)折舊繼續(xù)提折舊

樸老師 解答

2024-07-09 09:16

售后回租是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù)，是指賣主（即承租人）將一項(xiàng)自制或外購的資產(chǎn)出售后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從買主（即出租人）租回。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)）規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。


因此，售后回租的資產(chǎn)后續(xù)應(yīng)按照原固定資產(chǎn)折舊繼續(xù)計(jì)提折舊，而不是按照租賃期限平均計(jì)提。

夏至未至 追問

2024-07-09 09:35

老師，您講的我有點(diǎn)不太明白。  就是我公司的資產(chǎn)凈值4500萬，做售后回租，出售金額4300萬，融資合同4300萬，收到融資款4000萬，扣除了300萬首期租金，剩余4000萬分8期償還，共償還4100萬，最后一期還完100元回購資產(chǎn)（100元算到利息里）。具體的會(huì)計(jì)分錄：
1、借：固定資產(chǎn)清理                 4500萬
        累計(jì)折舊                     1500萬
       貸：固定資產(chǎn)                 6000萬

2、借：應(yīng)收賬款                     4300萬
        遞延收益--未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益  200萬
       貸: 固定資產(chǎn)清理              4500萬

3、借：銀行存款                     40000000
       貸：應(yīng)收賬款                  40000000

4、借：使用權(quán)資產(chǎn)  4300萬
        未確認(rèn)融資費(fèi)用              100萬
       貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款 4100萬
           應(yīng)收賬款                  3000000

支付租金：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款   4100萬
   貸： 銀行存款                4100萬
分?jǐn)偅?br/>借：財(cái)務(wù)費(fèi)用                    100萬 （分8期）
   貸： 未確認(rèn)融資費(fèi)用          100萬

借：制造費(fèi)用-折舊費(fèi)         200萬 （分8期）
       貸：遞延收益--未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益     200萬

回購：



借：固定資產(chǎn)                      43000000
       貸：使用權(quán)資產(chǎn)    43000000

樸老師 解答

2024-07-09 09:38

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 - 應(yīng)付融資租賃款 100
貸：銀行存款 100


借：固定資產(chǎn) 4300 萬
貸：使用權(quán)資產(chǎn) 4300 萬

夏至未至 追問

2024-07-09 09:41

原固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用期限48期，已使用16期，我現(xiàn)在是按照使用權(quán)資產(chǎn)的4300萬繼續(xù)提32期折舊還是按照4300萬再提48期。  然后稅務(wù)調(diào)整怎么調(diào)

樸老師 解答

2024-07-09 09:45

同學(xué)你好
在這種情況下，應(yīng)按照原固定資產(chǎn)的剩余使用期限（48 - 16 = 32 期）來繼續(xù)計(jì)提折舊。


根據(jù)相關(guān)稅務(wù)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。


在稅務(wù)調(diào)整方面，企業(yè)所得稅的處理如下：


原固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用期限為 48 期，已使用 16 期，那么剩余的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為原賬面價(jià)值減去已計(jì)提的折舊。即：（原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 - 已按原賬面價(jià)值計(jì)提的 16 期折舊）。


在后續(xù)的 32 期里，按照這個(gè)剩余的計(jì)稅基礎(chǔ)繼續(xù)計(jì)提折舊，并在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行扣除。


雖然會(huì)計(jì)上按照使用權(quán)資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行折舊計(jì)提，但在稅務(wù)上，折舊的計(jì)算仍需依據(jù)上述規(guī)定按照原賬面價(jià)值來確定。

夏至未至 追問

2024-07-09 15:43

確認(rèn)一下用長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款  還是租賃負(fù)債-租賃付款額

樸老師 解答

2024-07-09 15:48

這兩個(gè)都可以
但是一般是用第一個(gè)