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送心意

王雁鳴老師

職稱中級(jí)會(huì)計(jì)師

2018-03-23 18:22

您好,合理的,不用分開(kāi)租金和利息開(kāi)具發(fā)票的。

190892875 追問(wèn)

2018-03-24 09:42

謝謝老師,發(fā)票如下:融資租賃租金是包含了租金與利息,入賬時(shí)全部入固定資產(chǎn)嗎?

王雁鳴老師 解答

2018-03-24 12:03

您好,是的,全部入固定資產(chǎn),或者參考以下內(nèi)容處理就行了。

有形動(dòng)產(chǎn)租賃,包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃,營(yíng)改增前,流轉(zhuǎn)稅即營(yíng)業(yè)稅都是按租金收入的總額來(lái)計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的,稅率為5%,營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅;營(yíng)改增后,流轉(zhuǎn)稅即增值稅都是按租金收入的總額先換算成不含稅金額后再計(jì)算增值稅的,稅率為17%,增值稅是價(jià)外稅。由此會(huì)導(dǎo)致?tīng)I(yíng)改增前后的會(huì)計(jì)處理有變化。下面僅闡述營(yíng)改增后有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理。

  企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:符合下列一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的,應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃:

  1. 在租賃期屆滿時(shí),租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。

  2. 承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán),所訂立的購(gòu)買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值,因而在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。

  3. 即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓,但是,租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分(掌握在75%以上)。

  4. 承租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃付款額現(xiàn)值,幾乎(掌握在90%以上,下同)相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值;出租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃收款額現(xiàn)值,幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。

  5. 租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊,如果不作較大改造,只有承租人才能使用。

  例:2012年12月28日江蘇省某經(jīng)批準(zhǔn)從事有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃公司(已認(rèn)定為增值稅一般納稅人)應(yīng)某機(jī)械制造公司(一般納稅人)的要求,購(gòu)進(jìn)數(shù)控機(jī)床一臺(tái),預(yù)計(jì)可使用年限10年,取得增值稅專用發(fā)票一份,發(fā)票注明價(jià)款300萬(wàn)元,稅額51萬(wàn)元;非試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸公司開(kāi)來(lái)的貨物運(yùn)輸發(fā)票一份,金額2萬(wàn)元;以上款項(xiàng)均通過(guò)銀行支付。雙方于2012年12月31日簽訂融資租賃合同,合同主要條款如下:(1)租賃開(kāi)始日:2013年1月1日(2)租賃期限:2013年1月1日至2015年12月31日,共 3年。(3)租金支付方式:每年末支付租金(含稅)120萬(wàn)元。(4)承租期滿時(shí),承租方必須以70.2萬(wàn)元(含稅)買下,估計(jì)承租期滿時(shí)的公允價(jià)值(含稅)117萬(wàn)元。融資租賃公司當(dāng)天通過(guò)銀行支付試點(diǎn)地區(qū)律師事務(wù)所為合同鑒證的費(fèi)用,并收到開(kāi)給融資租賃公司的增值稅專用發(fā)票一份,發(fā)票注明金額11400元,稅額684元。機(jī)械制造公司在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)10000元,并用現(xiàn)金支付。

  一、出租方的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理

  判斷租賃類型:先計(jì)算租賃內(nèi)含利率,租賃內(nèi)含利率是指在租賃開(kāi)始日,使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。計(jì)算公式為:1200000/1.17×(P/A,R,3)+702000/1.17×(P/F,R,3)+(1170000-702000)/1.17×(P/F,R,3)=3000000+18600+11400,先用14%進(jìn)行計(jì)算,1200000/1.17×(P/A,14%,3)+702000/1.17×(P/F,14%,3)+(1170000-702000)/1.17×(P/F,14%,3)=3056132.569667,再用15%進(jìn)行計(jì)算,1200000/1.17×(P/A,15%,3)+702000/1.17×(P/F,15%,3)+(1170000-702000)/1.17×(P/F,15%,3)=2999285.583324,3000000+18600+11400=3030000。

  租賃內(nèi)含利率                    現(xiàn)值

  14%                   3056132.569667

  R                      3030000

  15%                   2999285.583324

  (14%-R)/(14%-15%)=(3056132.569667-3030000)/(3056132.569667-2999285.583324),通過(guò)計(jì)算,R≈14.46%,再計(jì)算最低租賃收款額現(xiàn)值=1200000/1.17×(P/A,14.46%,3)+702000/1.17×(P/F,14.46%,3)=2763021.46(元),同時(shí)計(jì)算,未實(shí)現(xiàn)融資收益=(最低租賃收款額+未擔(dān)保余值)-(最低租賃收款額現(xiàn)值+未擔(dān)保余值現(xiàn)值)=[1200000/1.17×3+7020000/1.17+(1170000/1.17-7020000/1.17)] -3030000=1046923.09(元)

  本例中租賃期3年占租賃資產(chǎn)尚可使用年限10年的30%,沒(méi)有滿足融資租賃的第3條標(biāo)準(zhǔn);最低租賃收款額的現(xiàn)值為2763021.46元大于租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值的90%,即(3000000+18600)×90%=2716740(元),滿足融資租賃的第4條標(biāo)準(zhǔn);還有租賃期滿時(shí),承租方買下該數(shù)控機(jī)床,這樣租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給了承租人,滿足融資租賃的第1條,因此融資租賃公司應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。

  2012.12.28 購(gòu)進(jìn)數(shù)控機(jī)床

  借:融資租賃資產(chǎn) 3000000

      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)510000

   貸:銀行存款   3510000

  支付運(yùn)費(fèi)并取得發(fā)票

  借:融資租賃資產(chǎn) 18600

      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1400

   貸:銀行存款                         20000

  2012.12.31支付合同鑒證費(fèi)并取得發(fā)票

  借:長(zhǎng)期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款 11400

      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)684

   貸:銀行存款                       12084

  2013.1.1租出數(shù)控機(jī)床

  借:長(zhǎng)期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款 4290600 (1200000×3+702000-11400)

      未擔(dān)保余值  400000 (1170000/1.17-702000/1.17)

   貸:融資租賃資產(chǎn) 3018600 (3000000+18600)

       未實(shí)現(xiàn)融資收益 1046923.09

    長(zhǎng)期應(yīng)付款—融資租賃銷項(xiàng)稅額 625076.91(1200000/1.17×3×0.17+702000/1.17×0.17)

 

  2013年1月至2013年12月,每月確認(rèn)融資收入

  借:未實(shí)現(xiàn)融資收益 31691.50 (380298÷12)

   貸:租賃收入        31691.50

  2013.12.31收到租金并開(kāi)出增值稅專用發(fā)票

  借:銀行存款  1200000

   貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款 1200000

  并開(kāi)出增值稅專用發(fā)票

  借:長(zhǎng)期應(yīng)付款—融資租賃銷項(xiàng)稅額 174358.97

   貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)174358.97

  根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱所得稅法實(shí)施條例)第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則,還有第十九條第二款,租金收入,按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2013年會(huì)計(jì)核算的租賃收入也就是應(yīng)納稅所得額是380298元,而按稅法規(guī)定是收到租金1200000/1.17=1025641.03(元),租賃成本是(3030000-1170000/1.17)/3=676666.67(元),應(yīng)納稅所得額是1025641.03-676666.67=348974.36(元),產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=380298-348974.36=31323.64(元),確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債31323.64×25%=7830.91 (元)。

  借:所得稅費(fèi)用 95074.50 (380298×25%)

   貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅 87243.59 (348974.36×25%)

  遞延所得稅負(fù)債           7830.91

  2014年1月至2014年12月,每月確認(rèn)融資收入

  借:未實(shí)現(xiàn)融資收益 23915.12(286981.40÷12)

   貸:租賃收入        23915.12

  2014.12.31收到租金

  借:銀行存款  1200000

   貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款 1200000

  并開(kāi)出增值稅專用發(fā)票

  借:長(zhǎng)期應(yīng)付款—融資租賃銷項(xiàng)稅額 174358.97

   貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)174358.97

  2014年會(huì)計(jì)核算的應(yīng)納稅所得額為286981.40元,而按稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額為348974.36元,產(chǎn)生暫時(shí)性差異為61992.96元,一部份是2013年的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回,一部份是新產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異??傻挚蹠簳r(shí)性差異所形成的遞延所得稅資產(chǎn)=61992.96×25%-7830.91=7667.33(元)。

  借:所得稅費(fèi)用 71745.35 (286981.40×25%)

  遞延所得稅負(fù)債 7830.91

  遞延所得稅資產(chǎn) 7667.33

   貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅 87243.59 (348974.36×25%)

  2015年1月至2015年12月,每月確認(rèn)融資收入

  借:未實(shí)現(xiàn)融資收益 31636.97(379643.69÷12)

   貸:租賃收入       31636.97

  2015.12.31收到租金

  借:銀行存款  1200000

   貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款 1200000

  并開(kāi)出增值稅專用發(fā)票

  借:長(zhǎng)期應(yīng)付款—融資租賃銷項(xiàng)稅額 174358.97

   貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)174358.97

  2015.12.31收到承租人購(gòu)買款并開(kāi)出增值稅專用發(fā)票

  借:銀行存款 702000

   貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款 600000

  應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)102000

  同時(shí)作如下處理

  借:營(yíng)業(yè)外支出—處置固定資產(chǎn)凈損失 468000

   貸:未擔(dān)保余值                       400000

  應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)  68000

  2015年會(huì)計(jì)核算的應(yīng)得稅所得額為379643.69元?而稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額為1200000/1.17+702000/1.17-[(3030000-1170000/1.17)/3 +702000/1.17]= 348974.36元,產(chǎn)生暫時(shí)性差異為30669.33元,是2014年的可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回,與之對(duì)應(yīng)的可抵扣稅額為30699.33×25%=7667.33(元)。

  借:所得稅費(fèi)用 94910.92(379643.69×25%)

   貸:遞延所得稅資產(chǎn) 7667.33

  應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅 87243.59(348974.36×25%)

  《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2012〕71號(hào))文件規(guī)定:對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù),其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。此例題在第一年和第二年所產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額累計(jì)額沒(méi)有超過(guò)此項(xiàng)融資租賃所取得的進(jìn)項(xiàng)稅額,即稅負(fù)沒(méi)有超過(guò)3%,而第三年,即2015年是租賃的最后一年,租賃業(yè)務(wù)結(jié)束,此項(xiàng)融資租賃整個(gè)實(shí)際稅負(fù)率為4.92%,超過(guò)了3%,多交了70685.22元,在2016年1月進(jìn)行所屬期2015年12月的增值稅納稅申報(bào)并交納稅款后,稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)隨即退回70685.22元,此時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄:

  借:銀行存款 70685.22

   貸:營(yíng)業(yè)外收入—政府補(bǔ)助利得 70685.22

  在此要說(shuō)明的是,在實(shí)際工作中,是每月計(jì)算稅負(fù)率,并且是整個(gè)企業(yè)的稅負(fù)率,而不是單個(gè)項(xiàng)目計(jì)算稅負(fù)率,只要超過(guò)3%,次月申報(bào)并納稅后,稅務(wù)機(jī)關(guān)就退稅。



  二、承租方的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理

  租賃類型的判斷,上面出租方已進(jìn)行了判斷,屬于融資租賃,在此不再作詳細(xì)分析和判斷,但在實(shí)際工作中,出租人和承租人都要各自進(jìn)行判斷。在計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值時(shí),知悉出租人的租賃內(nèi)含利率為14.46%,并采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率。

  在租賃開(kāi)始日,承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值,其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。

  不含稅最低租賃付款額=1200000/1.17×3+702000/1.17=3676923.09(元)

  不含稅最低租賃付款額現(xiàn)值=1200000/1.17×(P/A,14.46%,3)+702000/1.17×(P/F,14.46%,3)=2763021.46(元)

  租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值=3000000+18600=3018600(元)

  不含稅最低租賃付款額現(xiàn)值小于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值,根據(jù)孰低原則,租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值為2763021.46元,再計(jì)算,未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額-最低租賃付款額現(xiàn)值=3676923.09-2763021.46=913901.63(元)。

  2013.1.1租入數(shù)控機(jī)床

  借:固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 2773021.46 (2763021.46+10000)

  長(zhǎng)期應(yīng)付款—融資租賃進(jìn)項(xiàng)稅額 625076.91(1200000/1.17×0.17×3+702000/1.17×0.17)

  未確認(rèn)融資費(fèi)用             913901.63

   貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款  4302000 (1200000×3+702000)

  庫(kù)存現(xiàn)金                      10000

  2013.1.1進(jìn)行未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)?br/>
 

  2013年1月至2013年12月,每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用

  借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 33294.41 (399532.90÷12)

   貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用  33294.41

  2013.1.31計(jì)算固定資產(chǎn)折舊,由于租賃合同規(guī)定租賃期滿承租人必須購(gòu)買數(shù)控機(jī)床,即承租人取得所有權(quán),承租人計(jì)提折舊應(yīng)以租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊年限,按年限平均法計(jì)提,應(yīng)計(jì)提折舊總額為租賃開(kāi)始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除擔(dān)保余值后的余額,此例題沒(méi)有擔(dān)保余值,即2773021.46元。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,固定資產(chǎn)當(dāng)月使用下月計(jì)提折舊,當(dāng)月停用下月不計(jì)提折舊,實(shí)際折舊期限為120個(gè)月,即從2013年2月至2023年1月,每月計(jì)提折舊額為23108.51元,這120個(gè)月的每月會(huì)計(jì)分錄如下(后面年月的會(huì)計(jì)分錄相同,并省略):

  借:制造費(fèi)用—折舊費(fèi) 23108.51

   貸:累計(jì)折舊           23108.51

  2013.12.31支付租金

  借:長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 1200000

   貸:銀行存款                     1200000

  并于當(dāng)天收到增值稅專用發(fā)票

  借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)174358.97(1200000/1.17×0.17)

   貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款—融資租賃進(jìn)項(xiàng)稅額      174358.97

  所得稅法實(shí)施條例第四十七條規(guī)定,以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出,按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用,分期扣除。第五十八條規(guī)定,融資租入的固定資產(chǎn),以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ),租賃合同未約定付款總額的,以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。第五十九條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊;停止使用的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。第六十條規(guī)定,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備,計(jì)算折舊的最低年限為10年。數(shù)控機(jī)床的計(jì)稅基礎(chǔ)=1200000/1.17×3+702000/1.17+10000=3686923.09(元),按稅法規(guī)定數(shù)控機(jī)床每月計(jì)提的折舊=3686923.09/

  120=30724.36(元),則2013年的折舊額=30724.36×11=337967.96(元),而2013年會(huì)計(jì)核算列入成本費(fèi)用的金額=399532.90+23108.51×11=653726.51(元),產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=653726.51-337967.96=315758.55(元),2013.12.31作如下會(huì)計(jì)分錄:

  借:遞延所得稅資產(chǎn) 78939.64 (315758.55×25%)

   貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅 78939.64

  2014年1月至2014年12月,每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用

  借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 25749.81(308997.67÷12)

   貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 25749.81

  2014.12.31支付租金

  借:長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 1200000

   貸:銀行存款                     1200000

  并于當(dāng)天收到增值稅專用發(fā)票

  借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)174358.97(1200000/1.17×0.17)

   貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款—融資租賃進(jìn)項(xiàng)稅額      174358.97

  2014年會(huì)計(jì)核算列入成本費(fèi)用的金額=308997.67+23108.51×12=586299.79(元),稅法規(guī)定的折舊額=30724.36×12=368692.32(元),產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=586299.79-368692.32=217607.47(元)

  2014.12.31

  借:遞延所得稅資產(chǎn) 54401.87(217607.47×25%)

   貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅 54401.87

  2015年1月至2015年12月,每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用

  借:財(cái)務(wù)費(fèi)用17114.26(205371.06÷12)

   貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 17114.26

  2015.12.31支付租金

  借:長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 1200000

   貸:銀行存款                     1200000

  并于當(dāng)天收到增值稅專用發(fā)票

  借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)174358.97(1200000/1.17×0.17)

   貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款—融資租賃進(jìn)項(xiàng)稅額      174358.97

  2015.12.31支付購(gòu)買款

  借:長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 702000

   貸:銀行存款                      702000

  并于當(dāng)天收到增值稅專用發(fā)票

  借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)102000(702000/1.17×0.17)

   貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款—融資租賃進(jìn)項(xiàng)稅額        102000

  同時(shí)

  借:固定資產(chǎn)—數(shù)控機(jī)床 2773021.46

   貸:固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 2773021.46

  2015年會(huì)計(jì)核算列入成本費(fèi)用的金額=205371.06+23108.51×12=482673.18(元),稅法規(guī)定的折舊額為368692.32元,產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=482673.18-368692.32=113980.86(元)。

  2015.12.31

  借:遞延所得稅資產(chǎn)28495.22(113980.86×25%)

   貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅 28495.22

  2016年至2022年,會(huì)計(jì)核算列入成本費(fèi)用的金額=23108.51×12=277302.12(元),稅法規(guī)定的折舊額為368692.32元,可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回=368692.32-277302.12=91390.20(元),作如下會(huì)計(jì)分錄:

  借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅22847.55(91390.20×25%)

   貸:遞延所得稅資產(chǎn)               22847.55

  2023年1月,會(huì)計(jì)核算列入成本費(fèi)用的金額為23108.51元,稅法規(guī)定的折舊額為30724.36元,可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回為7615.85元,作如下會(huì)計(jì)分錄:

  借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅1903.88(7615.85×25%,即78939.64+54401.87+28495.22-22847.55×7)

   貸:遞延所得稅資產(chǎn)             1903.88


您好,收到a首付款時(shí),借:銀行存款,80000,貸:預(yù)收賬款,80000。貴公司給b公司首付款時(shí),借:預(yù)付賬款,83000,貸:銀行存款,83000。收到b公司跨靠的金融公司給的現(xiàn)金310000,借:現(xiàn)金,310000,貸:預(yù)收賬款,310000。

190892875 追問(wèn)

2018-03-25 11:59

老師您好!我還有點(diǎn)疑問(wèn)向你請(qǐng)教:合同中成本價(jià)是1762000元,利息是258683.56元,成本與利息總額就是2020683.56元,首付已付了252494.6元,剩余1768188.96元(成本與利息的費(fèi)用)分48期付,每期付36837.27元,即發(fā)票中對(duì)方只開(kāi)了融資租金項(xiàng)目但已包括了利息與成本價(jià),我入固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)該按成本價(jià)入還是按成本與利息的總金額入固定資產(chǎn)?

王雁鳴老師 解答

2018-03-25 13:00

您好,入固定資產(chǎn)時(shí),在租賃開(kāi)始日,承租人應(yīng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值,其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。

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相關(guān)問(wèn)題討論
您好,合理的,不用分開(kāi)租金和利息開(kāi)具發(fā)票的。
2018-03-23 18:22:45
學(xué)員朋友您好,初到到年末產(chǎn)生了相應(yīng)的初到年末,產(chǎn)生了相應(yīng)利息
2023-07-20 11:52:06
不屬于,財(cái)務(wù)費(fèi)用包括利息支出、利息收入、手續(xù)費(fèi)、匯兌損失等,融資租賃費(fèi)屬于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用!
2019-09-17 08:59:14
同學(xué)你好 這個(gè)看合同上的利息
2021-07-19 13:13:57
2018年12月,財(cái)政部發(fā)布了修訂后《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》(下稱“新租賃準(zhǔn)則”),要求承租人不再區(qū)分經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃,采用單一模型,確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。而對(duì)出租人而言,新準(zhǔn)則基本延續(xù)了現(xiàn)行的會(huì)計(jì)處理。 新修訂的主要內(nèi)容 承租人的會(huì)計(jì)處理包括初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。 承租人需要就支付租賃款的義務(wù)初始確認(rèn)租賃負(fù)債,并就在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn):租賃負(fù)債按照租賃期開(kāi)始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進(jìn)行初始計(jì)量;租賃付款額是承租人向出租人支付的與在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利相關(guān)的款項(xiàng),包括:固定付款額及實(shí)質(zhì)固定付款額,扣除租賃激勵(lì);取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額;購(gòu)買選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格,前提是承租人合理確定將行使該選擇權(quán);行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項(xiàng),前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權(quán);根據(jù)承租人提供的擔(dān)保余值預(yù)計(jì)應(yīng)支付款項(xiàng)。 使用權(quán)資產(chǎn)按租賃負(fù)債金額進(jìn)行初始計(jì)量,針對(duì)租賃預(yù)付款、已取得的租賃激勵(lì)措施、承租人的初始直接費(fèi)用以及對(duì)復(fù)原、搬遷和拆除成本的估計(jì)進(jìn)行調(diào)整。 對(duì)于租賃負(fù)債,采用固定的周期性利率計(jì)算租賃期各期間的利息費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)增加租賃負(fù)債,減少負(fù)債以反映已支付的租金;對(duì)于使用權(quán)資產(chǎn),按照IAS 16的折舊規(guī)定,對(duì)相關(guān)使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行折舊。某些事項(xiàng)發(fā)生時(shí),承租人將重新計(jì)量租賃負(fù)債,并調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)。 在新租賃準(zhǔn)則中,承租人會(huì)計(jì)處理發(fā)生了重大變化,不再區(qū)分經(jīng)營(yíng)租賃與融資租賃,并引入使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的概念,針對(duì)所有租賃確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債。 與現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則不同,新租賃準(zhǔn)則對(duì)于售后租回交易的判斷,起始于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否滿足收入確認(rèn)條件,而非經(jīng)營(yíng)租賃或融資租賃的判斷。賣方(承租人)和買方(出租人)使用IFRS 15中對(duì)銷售的定義來(lái)確定售后租回交易中是否發(fā)生了銷售。若租賃資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移滿足IFRS 15中對(duì)銷售的認(rèn)定,則承租人和出租人雙方均將該交易作為一項(xiàng)銷售及一項(xiàng)租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,將原資產(chǎn)賬面價(jià)值中與租回獲得的使用權(quán)有關(guān)的部分計(jì)入售后租回所形成的使用權(quán)資產(chǎn),僅就轉(zhuǎn)讓至出租人的權(quán)利確認(rèn)相關(guān)利得或損失。反之,賣方(承租人)和買方(出租人)雙方均將該交易作為融資按照IFRS 9進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 新準(zhǔn)則為租賃期在一年以內(nèi)的短期租賃和租賃資產(chǎn)價(jià)值較低的小額資產(chǎn)租賃的確認(rèn)和計(jì)量提供了簡(jiǎn)化處理方法,即允許承租人對(duì)于短期租賃和低價(jià)值租賃采用類似于現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則中經(jīng)營(yíng)租賃的簡(jiǎn)化處理方法。對(duì)于短期租賃,應(yīng)按照租賃資產(chǎn)的類別做出會(huì)計(jì)處理選擇;對(duì)于低價(jià)值資產(chǎn)租賃,應(yīng)根據(jù)每項(xiàng)租賃的具體情況做出會(huì)計(jì)處理選擇。 三大影響 在現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則下,航空公司作為重資產(chǎn)行業(yè)之一,常采用經(jīng)營(yíng)租賃以降低資產(chǎn)負(fù)債率、提高資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率,包括經(jīng)營(yíng)租賃飛機(jī)、備用發(fā)動(dòng)機(jī)、地面支援設(shè)備、各類機(jī)械、設(shè)施及其他設(shè)備等。新租賃準(zhǔn)則實(shí)施后,對(duì)承租人會(huì)計(jì)處理的重大變化預(yù)期將對(duì)航空公司的財(cái)務(wù)報(bào)表帶來(lái)較大影響。 其一,簡(jiǎn)化處理規(guī)定可能帶來(lái)影響。 除了可能存在首次執(zhí)行日后12個(gè)月內(nèi)完成的租賃,短期租賃和低價(jià)值租賃的簡(jiǎn)化處理對(duì)于飛機(jī)租賃業(yè)務(wù)相關(guān)度不高。飛機(jī)租賃不適用低價(jià)值租賃的簡(jiǎn)化處理。同時(shí),由于航空公司租賃飛機(jī)都有確定的飛機(jī)編號(hào),且外觀與內(nèi)部設(shè)施都會(huì)統(tǒng)一改裝為該航空公司的樣式,從業(yè)務(wù)需求及過(guò)往經(jīng)驗(yàn)上看通常租賃期都會(huì)大于5年,因此即使簽訂12個(gè)月以內(nèi)的租賃合同,也很難從業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的角度證明不存在能夠合理預(yù)見(jiàn)的續(xù)期安排。因此,也不太可能適用短期租賃的簡(jiǎn)化處理。 但對(duì)于航空公司租賃的其他資產(chǎn),如IT設(shè)備、辦公設(shè)備、綠植等滿足短期租賃和低價(jià)值租賃的條件時(shí),可以考慮采用簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理規(guī)定,以減輕核算成本。 其二,承租人會(huì)計(jì)處理變化預(yù)期帶來(lái)六方面影響。 一是幾乎所有租賃都將在資產(chǎn)負(fù)債表上列示,資產(chǎn)和負(fù)債將大幅增加。 在新租賃準(zhǔn)則下,航空公司作為承租人,將不再區(qū)分經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃,除租賃的辦公設(shè)備、綠植等,預(yù)計(jì)可采用租賃豁免規(guī)定,不會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響外,其他幾乎所有租賃都會(huì)在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。這將導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)和負(fù)債的大幅增加。 此外,根據(jù)新租賃準(zhǔn)則,確認(rèn)相關(guān)退租檢修義務(wù)時(shí)應(yīng)將這些義務(wù)相對(duì)應(yīng)的金額納入使用權(quán)資產(chǎn)的計(jì)量中,并根據(jù)IAS37計(jì)提相關(guān)退租檢修義務(wù)負(fù)債,這些也將導(dǎo)致航空公司資產(chǎn)和負(fù)債規(guī)模增加。 二是遞延所得稅發(fā)生較大變動(dòng)。 據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十七條,企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi),按以下方法扣除: 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出,按照租賃期限均勻扣除;以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出,按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用,分期扣除。 新租賃準(zhǔn)則發(fā)布后,如果仍然遵循現(xiàn)行稅法的相關(guān)規(guī)定,則原分類為經(jīng)營(yíng)租賃的租賃按照現(xiàn)行稅法仍然可能被劃分為經(jīng)營(yíng)租賃。但按照新租賃準(zhǔn)則確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與現(xiàn)行稅法下的計(jì)稅基礎(chǔ)不同,將形成暫時(shí)性差異,需要進(jìn)行納稅調(diào)整,同時(shí)賬面上確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債;而對(duì)于原分類為融資租賃的租賃,如仍然劃分為融資租賃,則稅務(wù)處理與現(xiàn)行做法類似。 三是前高后低的費(fèi)用確認(rèn)模式可能導(dǎo)致初期采用新準(zhǔn)則時(shí)凈資產(chǎn)規(guī)模下降。 由于承租人通常采用直線法對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行折舊,而對(duì)于租賃負(fù)債,新租賃準(zhǔn)則要求租賃期內(nèi)各個(gè)期間租賃負(fù)債利息應(yīng)按照固定的周期性利率對(duì)租賃負(fù)債余額計(jì)算確認(rèn),隨著租賃期內(nèi)租金的支付,利息費(fèi)用不斷減少,租賃負(fù)債不斷減少,因此,初期的利息費(fèi)用較高,后期較低。利息費(fèi)用的前高后低趨勢(shì)與使用權(quán)資產(chǎn)的直線折舊法導(dǎo)致利潤(rùn)表中確認(rèn)的費(fèi)用通常前高后低,進(jìn)而導(dǎo)致航空公司初期采用新租賃準(zhǔn)則時(shí)凈資產(chǎn)規(guī)模下降。 四是周期性的批量租賃可能會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)表發(fā)生周期性較大波動(dòng)。 雖然單個(gè)租賃對(duì)利潤(rùn)表的影響是費(fèi)用在整個(gè)租賃期前高后低,但如果不同租賃的發(fā)生時(shí)間比較平均,所有租賃對(duì)利潤(rùn)表的影響加在一起看就可能比較平均。但是,如果航空公司周期性的批量租入大額資產(chǎn)(例如飛機(jī))的話,那么當(dāng)期的利潤(rùn)表以及其他財(cái)務(wù)比率就會(huì)發(fā)生更大的波動(dòng)。 五是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出減少,籌資活動(dòng)現(xiàn)金流將增加。 現(xiàn)行準(zhǔn)則要求航空公司將經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)用計(jì)入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流,而新租賃準(zhǔn)則要求除適用豁免規(guī)定的短期租賃款、低價(jià)值資產(chǎn)租賃以及未納入租賃負(fù)債計(jì)量的可變租賃付款額外,償還租賃負(fù)債的本金和利息所支付的現(xiàn)金計(jì)入籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出,因此,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出減少,籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出增加。 六是關(guān)鍵指標(biāo)可能產(chǎn)生較大變動(dòng)。 在長(zhǎng)期償債能力方面,航空公司的資產(chǎn)負(fù)債率、杠桿比例將增加,原因在于資產(chǎn)、負(fù)債增加,而所有者權(quán)益在新租賃準(zhǔn)則實(shí)施初期將下降。各航空公司資產(chǎn)負(fù)債率將會(huì)不同程度地上升,其上升幅度也與經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)規(guī)模正相關(guān)。 在盈利能力方面,航空公司的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率將下降。資產(chǎn)負(fù)債表將更多的租賃資產(chǎn)計(jì)入總資產(chǎn)中,總資產(chǎn)增加,資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率將下降。而使用資本回報(bào)率,由于EBIT和金融負(fù)債都增加,因此其變動(dòng)取決于租賃組合的特點(diǎn)。 在短期償債能力方面,由于流動(dòng)負(fù)債增加,而流動(dòng)資產(chǎn)不增加,因此航空公司的流動(dòng)比率將下降。 其三,售后租回交易會(huì)計(jì)處理變化預(yù)期帶來(lái)兩方面影響。 一是售后回租之后形成經(jīng)營(yíng)租賃仍然要確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債,資產(chǎn)和負(fù)債將增加。 二是售后回租不再區(qū)分融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃,但要求確定售后租回交易的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否屬于銷售,如果形成銷售僅就轉(zhuǎn)讓至出租人的權(quán)利確認(rèn)相關(guān)利得或損失;如果不形成銷售的,承租人應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn),并按照IFRS9對(duì)金融負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;上述情況可能導(dǎo)致: 是否屬于銷售,應(yīng)根據(jù)IFRS15有關(guān)控制權(quán)轉(zhuǎn)移的判斷,與之前融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃判斷標(biāo)準(zhǔn)不同,可能導(dǎo)致按照現(xiàn)行準(zhǔn)則作為經(jīng)營(yíng)租賃處理的,在新租賃準(zhǔn)則下未必認(rèn)定為形成銷售,反之亦然。 新租賃準(zhǔn)則下,按照IFRS9對(duì)不形成銷售的售后回租進(jìn)行處理,這與現(xiàn)行準(zhǔn)則售后租回交易認(rèn)定為融資租賃,將售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額遞延作為折舊費(fèi)用的調(diào)整不同,應(yīng)收或應(yīng)付租賃款將被金融工具準(zhǔn)則下的貸款取代。 如何應(yīng)對(duì)新租賃準(zhǔn)則施行 要提早準(zhǔn)備調(diào)整信息系統(tǒng),滿足新準(zhǔn)則的要求。 對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的入表處理,將導(dǎo)致航空公司與租賃業(yè)務(wù)的系統(tǒng)需要重新調(diào)整,其中涉及使用權(quán)資產(chǎn)與租賃負(fù)債確認(rèn)、遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)、現(xiàn)金流量表中經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量與籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量調(diào)整,此外,還應(yīng)考慮短期租賃和低價(jià)值租賃的豁免以及新增的披露內(nèi)容。系統(tǒng)重新調(diào)整涉及項(xiàng)目較多,建議各航空公司提前準(zhǔn)備以應(yīng)對(duì)新租賃準(zhǔn)則的變化。 需優(yōu)化租賃安排。 新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施將導(dǎo)致航空公司的資產(chǎn)負(fù)債率、杠桿比例上升,影響其財(cái)報(bào)的不再是租賃交易是經(jīng)營(yíng)租賃還是融資租賃,而是租賃期的長(zhǎng)短、租金安排條款等。如隨利率或通貨膨脹率提高租金的條款,在現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則下可能認(rèn)定為或有租金,在發(fā)生時(shí)確認(rèn)損益,而在新租賃準(zhǔn)則下,將作為租賃負(fù)債初始計(jì)量部分。 要優(yōu)化融資渠道與融資結(jié)構(gòu)。 新租賃準(zhǔn)則實(shí)施后,經(jīng)營(yíng)租賃不再是一項(xiàng)優(yōu)化資產(chǎn)和負(fù)債結(jié)構(gòu)的有效方式,可考慮其他融資渠道,如貸款,尤其是外幣貸款以及海外發(fā)債等融資方式,可能成為未來(lái)更有效的融資方式。其利息成本往往比租賃低,可能在航空公司調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu),平衡資產(chǎn)、負(fù)債規(guī)模、利潤(rùn)指標(biāo)等方面發(fā)揮一定的作用。
2019-12-17 09:15:42
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