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一、修訂會計(jì)準(zhǔn)則及對應(yīng)的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則 （一）準(zhǔn)則修訂清單 序號 修訂或新增的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及解釋、通知 施行日 1 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（2017修訂） 在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則編制財務(wù)報告的企業(yè)，自2018年1月1日起施行； 其他境內(nèi)上市企業(yè)自2019年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)自2021年1月1日起施行。 2 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（2017修訂） 3 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第24號——套期會計(jì)》（2017修訂） 4 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》（2017修訂） 5 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》（2017修訂） 財政部會計(jì)司-收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例 在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則編制財務(wù)報表的企業(yè)，自2018年1月1日起施行； 其他境內(nèi)上市企業(yè)，自2020年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)，自2021年1月1日起施行。 6 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》（2018修訂） 在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則編制財務(wù)報表的企業(yè)，自2019年1月1日起施行； 其他執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)自2021年1月1日起施行。 7 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第×號——保險合同（修訂）》（征求意見稿） 2018年12月26日發(fā)布征求意見稿（對應(yīng)的IFRS 17自2021 年1 月1 日起生效） 8 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》（2017修訂） 《關(guān)于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則有關(guān)問題的解讀》20180207 自2017年6月12日起施行 9 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第42號——持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》 《關(guān)于持有待售準(zhǔn)則有關(guān)問題的解讀》20180312 自2017年5月28日起施行 10 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組（修訂）》（征求意見稿） 與新收入準(zhǔn)則和新金融工具準(zhǔn)則同步實(shí)施 11 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換（修訂）》（征求意見稿） 與新收入準(zhǔn)則和新金融工具準(zhǔn)則同步實(shí)施 12 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第7號》 適用于2015年年度及以后期間的財務(wù)報告；部分追溯調(diào)整 13 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第8號》 在2016年年度及以后期間的財務(wù)報告中適用 14 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第9號》 自2018年1月1日起施行； 要求追溯調(diào)整 15 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第10號》 自2018年1月1日起施行 16 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第11號》 自2018年1月1日起施行 17 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第12號》 自2018年1月1日起施行 18 《關(guān)于修訂印發(fā)一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》（財會〔2017〕30號）【該通知已被“財會〔2018〕15號”廢止】 《關(guān)于一般企業(yè)財務(wù)報表格式有關(guān)問題的解讀》20180112 《關(guān)于修訂印發(fā)2018年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通》（財會〔2018〕15號） 《關(guān)于2018年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式有關(guān)問題的解讀》20180905 2017年度及以后期間的財務(wù)報表； 2018年中報及以后期間的財務(wù)報表 19 關(guān)于修訂印發(fā)2018年度合并財務(wù)報表格式的通知20190122 適用于已執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則和新收入準(zhǔn)則的企業(yè)集團(tuán) 20 《關(guān)于修訂印發(fā)2018年度金融企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》20181227 已執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則與新收入準(zhǔn)則的金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行；已執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則但未執(zhí)行其他新準(zhǔn)則的金融企業(yè)可參照執(zhí)行 21 《永續(xù)債相關(guān)會計(jì)處理的規(guī)定》20190128 自發(fā)布之日起施行 22 《商品期貨套期業(yè)務(wù)會計(jì)處理暫行規(guī)定》 自2016年1月1日起施行 23 《規(guī)范“三去一降一補(bǔ)”有關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理規(guī)定》 自2016年9月22日起施行 24 《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》 自2016年12月3日起施行 25 《企業(yè)破產(chǎn)清算有關(guān)會計(jì)處理規(guī)定》 自2016年12月20日起施行 （二）新準(zhǔn)則對應(yīng)的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則[td] 序號 修訂或新增的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 征求意見稿/正式稿發(fā)布日期 對應(yīng)的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則 1 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（2017修訂） 2016-8-1/ 2017-4-6 《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號——金融工具》（2014年7月發(fā)布） 2 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（2017修訂） 2016-8-1/ 2017-4-6 《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號——金融工具》（2014年7月發(fā)布） 3 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第24號——套期會計(jì)》（2017修訂） 2016-8-1/ 2017-4-6 《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號——金融工具》（2014年7月發(fā)布） 4 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》（2017修訂） 2016-8-29/ 2017-5-15 《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第7號——金融工具：披露》（2014年12月） 5 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第42號——持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》 2016-8-1/ 2017-5-16 《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第5號——持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營》（2014年9月修訂） 6 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》（2017修訂） 2016-8-1/ 2017-5-25 《國際會計(jì)準(zhǔn)則第20號——政府補(bǔ)助的會計(jì)和政府援助的披露》（2014年7月修訂） 7 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》（2017修訂） 2015-12-7/ 2017-7-19 《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號——與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》（2014年5月發(fā)布+2016年4月澄清） 8 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》（2018修訂） 2018-1-8/ 2018-12-13 《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第16 號——租賃》（2016年1月發(fā)布） 9 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第×號——保險合同》（修訂）（征求意見稿） 2018-12-26 《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第17 號——保險合同》（2017 年5 月發(fā)布） 10 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組（修訂）（征求意見稿）》 2019-01-14 《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號——金融工具》（2014年7月發(fā)布） 11 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換（修訂） （征求意見稿）》 2019-01-24 《國際會計(jì)準(zhǔn)則第16號——不動產(chǎn)、廠房及設(shè)備》《國際會計(jì)準(zhǔn)則第38號——無形資產(chǎn)》《國際會計(jì)準(zhǔn)則第40號——投資性房地產(chǎn)》 （三）新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施日期[td] 序號 修訂或新增的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 境內(nèi)外同時上市及境外上市公司 其他境內(nèi)上市公司及新三板掛牌公司 執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè) 1 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（2017修訂） 自2018年1月1日起施行 【不含符合條件的保險公司】 2019年1月1日起施行 【含證券公司；不含符合條件的保險公司】 自2021年1月1日起施行 2 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（2017修訂） 3 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第24號——套期會計(jì)》（2017修訂） 4 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》（2017修訂） 5 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》（2017修訂） 自2018年1月1日起施行 自2020年1月1日起施行 自2021年1月1日起施行 6 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》（2018修訂） 自2019年1月1日起施行 自2021年1月1日起施行 自2021年1月1日起施行 二、修訂的七項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則及三項(xiàng)征求意見稿 （一）《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（2017修訂） 2017年4月6日，財政部正式發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)修訂<企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量>的通知》（財會〔2017〕7號）。在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則編制財務(wù)報告的企業(yè)，自2018年1月1日起施行；其他境內(nèi)上市企業(yè)自2019年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)自2021年1月1日起施行。同時，鼓勵企業(yè)提前執(zhí)行。執(zhí)行本準(zhǔn)則的企業(yè)，不再執(zhí)行財政部于2006年2月印發(fā)的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。 新的金融工具準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會2014年發(fā)布的《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號——金融工具》（IFRS 9）趨同。修訂的金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則對金融工具確認(rèn)和計(jì)量做了較大改進(jìn)，旨在減少金融資產(chǎn)分類，簡化嵌入衍生工具的會計(jì)處理，強(qiáng)化金融工具減值會計(jì)要求。新準(zhǔn)則將金融資產(chǎn)分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)和以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)等三類，取消了貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)等三個原有分類。對于混合合同，主合同為金融資產(chǎn)的，應(yīng)將混合合同作為一個整體進(jìn)行會計(jì)處理，不再分拆。就減值而言，不再采用“已發(fā)生損失法”，而是根據(jù)“預(yù)期信用損失法”，考慮包括前瞻性信息在內(nèi)的各種可獲得信息。對于購入或源生的未發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷金融工具的違約風(fēng)險自初始確認(rèn)以來是否顯著增加，如果已顯著增加，企業(yè)應(yīng)采用概率加權(quán)方法，計(jì)算確定該金融工具在整個存續(xù)期的預(yù)期信用損失，以此確認(rèn)和計(jì)提減值損失準(zhǔn)備。如果未顯著增加，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照相當(dāng)于該金融工具未來12個月內(nèi)預(yù)期信用損失的金額確認(rèn)和計(jì)提損失準(zhǔn)備。 2016年8月，財政部發(fā)布了《關(guān)于征求<企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量（修訂）（征求意見稿）>等三項(xiàng)準(zhǔn)則意見的函》（財辦會[2016]33號），對《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量（修訂）（征求意見稿）》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（修訂）（征求意見稿）》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第24號——套期會計(jì)（修訂）（征求意見稿）》公開征求意見。 與征求意見稿相比，正式稿不再要求滿足保險合同定義的財務(wù)擔(dān)保合同必須適用本準(zhǔn)則；增加了11條有關(guān)銜接的規(guī)定；增加了修改或重新議定合同未導(dǎo)致金融資產(chǎn)終止確認(rèn)，但導(dǎo)致合同現(xiàn)金流量發(fā)生變化時的處理規(guī)定；增加了將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，終止確認(rèn)時的處理規(guī)定；并增加了關(guān)于貨幣時間價值、損失準(zhǔn)備、付款的金額和時間分布影響信用損失、必須付出不必要的額外成本或努力才可獲得合理且有依據(jù)的信息時如何處理、如何認(rèn)定較低的信用風(fēng)險的說明；此外，還修改了部分措辭及結(jié)構(gòu)。 詳見《CAS 22—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》2006 VS 2017。 （二）《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（2017修訂） 2017年4月6日，財政部正式發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)修訂<企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移>的通知》（財會〔2017〕8號）。在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則編制財務(wù)報告的企業(yè)，自2018年1月1日起施行；其他境內(nèi)上市企業(yè)自2019年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)自2021年1月1日起施行。同時，鼓勵企業(yè)提前執(zhí)行。執(zhí)行本準(zhǔn)則的企業(yè)，不再執(zhí)行財政部于2006年2月印發(fā)的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》。 新的金融工具準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會2014年發(fā)布的《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號——金融工具》（IFRS 9）趨同。修訂的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則在維持金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移及其終止確認(rèn)判斷原則不變的前提下，對相關(guān)判斷標(biāo)準(zhǔn)、過程及會計(jì)處理進(jìn)行了梳理，突出金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的判斷流程，對相關(guān)實(shí)務(wù)問題提供了更加詳細(xì)的指引，增加了繼續(xù)涉入情況下相關(guān)負(fù)債計(jì)量的相關(guān)規(guī)定，并對此情況下企業(yè)判斷是否繼續(xù)控制被轉(zhuǎn)移資產(chǎn)提供更多指引，對不滿足終止確認(rèn)條件情況下轉(zhuǎn)入方的會計(jì)處理和可能產(chǎn)生的對同一權(quán)利或義務(wù)的重復(fù)確認(rèn)等問題進(jìn)行了明確。另外，根據(jù)CAS 22的變化進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。對于分類為以公允價值變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)中的債務(wù)工具，在確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移損益時，其計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)金額應(yīng)予轉(zhuǎn)回；對于繼續(xù)涉入情況下金融資產(chǎn)發(fā)生重分類時，相關(guān)負(fù)債的計(jì)量需要進(jìn)行追溯調(diào)整。 2016年8月，財政部發(fā)布了《關(guān)于征求<企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量（修訂）（征求意見稿）>等三項(xiàng)準(zhǔn)則意見的函》（財辦會[2016]33號），對《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量（修訂）（征求意見稿）》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（修訂）（征求意見稿）》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第24號——套期會計(jì)（修訂）（征求意見稿）》公開征求意見。 與征求意見稿相比，正式稿主要修改了第六章“繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的會計(jì)處理”的表述。此外，還修改了部分措辭及結(jié)構(gòu)。 詳見《CAS 23—金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》2006 VS 2017。 （三）《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第24號——套期會計(jì)》（2017修訂） 2017年4月6日，財政部正式發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)修訂<企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第24號——套期會計(jì)>的通知》（財會〔2017〕9號）。在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則編制財務(wù)報告的企業(yè)，自2018年1月1日起施行；其他境內(nèi)上市企業(yè)自2019年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)自2021年1月1日起施行。同時，鼓勵企業(yè)提前執(zhí)行。執(zhí)行本準(zhǔn)則的企業(yè)，不再執(zhí)行財政部于2006年2月印發(fā)的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第24號——套期保值》及2015年11月印發(fā)的《商品期貨套期業(yè)務(wù)會計(jì)處理暫行規(guī)定》（財會〔2015〕18號）。 新的金融工具準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會2014年發(fā)布的《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號——金融工具》（IFRS 9）趨同。修訂的套期會計(jì)準(zhǔn)則將準(zhǔn)則名稱由“套期保值”改為“套期會計(jì)”，核心理念是將套期會計(jì)和風(fēng)險管理緊密結(jié)合，使企業(yè)的風(fēng)險管理活動能夠恰當(dāng)?shù)伢w現(xiàn)在財務(wù)報告中。 套期會計(jì)準(zhǔn)則拓寬套期工具和被套期項(xiàng)目的范圍，增加了允許將以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融工具指定為套期工具。拓寬了可以被指定的被套期項(xiàng)目的范圍，增加了以下符合條件的被套期項(xiàng)目：一是允許將非金融項(xiàng)目的組成部分指定為被套期項(xiàng)目；二是允許將一組項(xiàng)目的風(fēng)險總敞口和風(fēng)險凈敞口指定為被套期項(xiàng)目，并且對于風(fēng)險凈敞口套期的列報作出了單獨(dú)的要求；三是允許將包括衍生工具在內(nèi)的匯總風(fēng)險敞口指定為被套期項(xiàng)目。 改進(jìn)套期有效性評估。取消了2006版準(zhǔn)則中80%-125%的套期高度有效性量化指標(biāo)及回顧性評估要求，代之以定性的套期有效性要求，更加注重預(yù)期有效性評估。定性的套期有效性要求的重點(diǎn)是，套期工具和被套期項(xiàng)目之間應(yīng)當(dāng)具有經(jīng)濟(jì)關(guān)系，使得套期工具和被套期項(xiàng)目的價值因面臨相同的被套期風(fēng)險而發(fā)生方向相反的變動，并且套期關(guān)系的套期比率不應(yīng)當(dāng)反映被套期項(xiàng)目和套期工具相對權(quán)重的失衡，否則會產(chǎn)生套期無效以及與套期會計(jì)目標(biāo)不一致的會計(jì)結(jié)果。 引入套期關(guān)系“再平衡”機(jī)制。2006版準(zhǔn)則要求，如果套期關(guān)系不再符合套期有效性要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止套期會計(jì)。新準(zhǔn)則引入了靈活的套期關(guān)系“再平衡”機(jī)制，如果套期關(guān)系由于套期比率的原因而不再滿足套期有效性要求，但指定該套期關(guān)系的風(fēng)險管理目標(biāo)沒有改變的，企業(yè)可以進(jìn)行套期關(guān)系再平衡，通過調(diào)整套期關(guān)系的套期比率，使其重新滿足套期有效性要求，從而延續(xù)套期關(guān)系，而不必如2006版準(zhǔn)則所要求先終止再重新指定套期關(guān)系。 增加期權(quán)時間價值的會計(jì)處理方法。2006版準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)企業(yè)僅指定期權(quán)的內(nèi)在價值為被套期項(xiàng)目時，剩余的未指定部分即期權(quán)的時間價值部分作為衍生工具的一部分，應(yīng)當(dāng)以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益，造成了損益的潛在波動，不利于反映企業(yè)風(fēng)險管理的成果。新準(zhǔn)則引入了新的會計(jì)處理方法，期權(quán)時間價值的公允價值變動應(yīng)當(dāng)首先計(jì)入其他綜合收益，后續(xù)的會計(jì)處理取決于被套期項(xiàng)目的性質(zhì)，被套期項(xiàng)目與交易相關(guān)的，對其進(jìn)行套期的期權(quán)時間價值具備交易成本的特征，累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的金額應(yīng)當(dāng)采用與現(xiàn)金流量套期儲備金額相同的會計(jì)處理方法進(jìn)行處理；被套期項(xiàng)目與時間段相關(guān)的，對其進(jìn)行套期的期權(quán)時間價值具備為保護(hù)企業(yè)在特定時間段內(nèi)規(guī)避風(fēng)險所需支付成本的特征，累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的金額應(yīng)當(dāng)按照系統(tǒng)、合理的方法，在套期關(guān)系影響損益（或其他綜合收益）的期間內(nèi)攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。 增加信用風(fēng)險敞口的公允價值選擇權(quán)。新準(zhǔn)則規(guī)定，符合一定條件時，企業(yè)可以在金融工具初始確認(rèn)時、后續(xù)計(jì)量中或尚未確認(rèn)（如貸款承諾）時，將金融工具的信用風(fēng)險敞口指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融工具；當(dāng)條件不再符合時，應(yīng)當(dāng)撤銷指定。 2016年8月，財政部發(fā)布了《關(guān)于征求<企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量（修訂）（征求意見稿）>等三項(xiàng)準(zhǔn)則意見的函》（財辦會[2016]33號），對《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量（修訂）（征求意見稿）》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（修訂）（征求意見稿）》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第24號——套期會計(jì)（修訂）（征求意見稿）》公開征求意見。 與征求意見稿相比，正式稿將公允價值變動影響其他綜合收益的情形，僅限于企業(yè)對指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的公允價值變動風(fēng)險敞口進(jìn)行的套期；明確了風(fēng)險成分也包括被套期項(xiàng)目公允價值或現(xiàn)金流量的變動僅高于或僅低于特定價格或其他變量的部分；明確凈敞口為零的項(xiàng)目組合可以指定為被套期項(xiàng)目；增加套期比率失衡及不屬于再平衡的情形的表述；增加應(yīng)當(dāng)終止運(yùn)用套期會計(jì)的情形（不存在經(jīng)濟(jì)關(guān)系、信用風(fēng)險主導(dǎo)）；規(guī)定攤銷開始日不得晚于終止調(diào)整被套期項(xiàng)目的時點(diǎn)；增加預(yù)期不再極可能發(fā)生但可能預(yù)期仍然會發(fā)生的表述；增加對期權(quán)時間價值處理和確定校準(zhǔn)時間價值的規(guī)定；增加要求追溯調(diào)整的情形（期權(quán)時間價值、交易對手方變更）。此外，還修改了部分措辭及結(jié)構(gòu)。 詳見《CAS 24—套期會計(jì)》2006 VS 2017。 （四）《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》（2017修訂） 2017年5月15日，財政部正式發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)修訂<企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號——金融工具列報>的通知》（財會〔2017〕14號）。在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則編制財務(wù)報告的企業(yè)，自2018年1月1日起施行；其他境內(nèi)上市企業(yè)自2019年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)自2021年1月1日起施行。同時，鼓勵企業(yè)提前執(zhí)行。執(zhí)行本準(zhǔn)則的企業(yè)，不再執(zhí)行財政部于2014年3月17日印發(fā)的《金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分及相關(guān)會計(jì)處理規(guī)定》（財會〔2014〕13號）和2014年6月20日印發(fā)的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》（財會〔2014〕23號）。本準(zhǔn)則不要求追溯調(diào)整，比較財務(wù)報表也無需調(diào)整。 新的金融工具準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會2014年修訂發(fā)布的《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第7號——金融工具披露》（IFRS 7）趨同。新修訂的金融工具列報準(zhǔn)則主要是響應(yīng)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第24號——套期會計(jì)》的修訂。主要修訂包括： 根據(jù)金融資產(chǎn)新的三分類，對企業(yè)財務(wù)報表相關(guān)列示項(xiàng)目和附注披露內(nèi)容作出了相應(yīng)修改，保持與金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的一致。 結(jié)合新的“預(yù)期信用損失法”，詳細(xì)規(guī)定了企業(yè)信用風(fēng)險、預(yù)期信用損失的計(jì)量和減值損失準(zhǔn)備等金融工具減值相關(guān)信息的列報要求。 結(jié)合套期會計(jì)的修訂，根據(jù)套期業(yè)務(wù)特點(diǎn)、套期會計(jì)披露目標(biāo)和有關(guān)金融風(fēng)險類型，以不同套期類型對套期會計(jì)相關(guān)風(fēng)險披露策略、套期工具、被套期項(xiàng)目、套期關(guān)系等要求進(jìn)行了重新梳理，全面修訂了套期會計(jì)相關(guān)披露要求。 2006年財政部發(fā)布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37 號——金融工具列報》， 2014年進(jìn)行了修訂，主要補(bǔ)充了權(quán)益工具的分類、抵銷的規(guī)定和披露要求、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的披露要求以及金融資產(chǎn)和金融負(fù)債到期期限分析的披露要求，并刪除了有關(guān)金融工具公允價值的部分披露要求。該次修訂包含截止到2013年IAS 32和IFRS 7生效的所有規(guī)定。2016年8月，財政部發(fā)布了《關(guān)于征求<企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號——金融工具列報（修訂）（征求意見稿）>意見的函》（財辦會[2016]36號），公開征求意見。 詳見《CAS 37—金融工具列報》2014 VS 2017。 （五）《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》（2017修訂） 2017年5月25日，財政部正式發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助>的通知》（財會〔2017〕15號），自2017年6月12日起施行。并要求對2017年1月1日存在的政府補(bǔ)助采用未來適用法處理，對2017年1月1日至本準(zhǔn)則施行日之間新增的政府補(bǔ)助根據(jù)本準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整。財政部此前發(fā)布的有關(guān)政府補(bǔ)助會計(jì)處理規(guī)定與本準(zhǔn)則不一致的，以本準(zhǔn)則為準(zhǔn)。 政府補(bǔ)助準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容包括：增加政府補(bǔ)助的兩大特征，明確政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的適用范圍；與IFRS趨同，允許政府補(bǔ)助采用凈額法；明確政府補(bǔ)助相關(guān)科目的使用，新增“其他收益”報表項(xiàng)目；對財政貼息的會計(jì)處理做了更加詳細(xì)的規(guī)定；修改完善了與資產(chǎn)相關(guān)政府補(bǔ)助的攤銷方法。 詳見《CAS 16—政府補(bǔ)助》2006 VS 2017。 2018年2月7日，財政部會計(jì)司發(fā)布了《關(guān)于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則有關(guān)問題的解讀》，就《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》（2017年修訂）應(yīng)用中的問題進(jìn)行了解讀。關(guān)于與日?；顒酉嚓P(guān)的政府補(bǔ)助，若政府補(bǔ)助補(bǔ)償?shù)某杀举M(fèi)用是營業(yè)利潤之中的項(xiàng)目，或該補(bǔ)助與日常銷售等經(jīng)營行為密切相關(guān)（如增值稅即征即退等），則認(rèn)為該政府補(bǔ)助與日?；顒酉嚓P(guān)。如果相關(guān)長期資產(chǎn)投入使用后企業(yè)再取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，總額法下應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)的剩余使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法將遞延收益分期計(jì)入當(dāng)期收益；凈額法下應(yīng)當(dāng)在取得補(bǔ)助時沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值，并按照沖減后的賬面價值和相關(guān)資產(chǎn)的剩余使用壽命計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。因采用未來適用法，企業(yè)不需調(diào)整2016年12月31日有關(guān)科目的期末余額，在編制2017年年報時也不需調(diào)整可比期間的比較數(shù)據(jù)。 （六）《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》（2017修訂） 2017年7月19日，財政部正式發(fā)布了《關(guān)于修訂印發(fā)<企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入>的通知》（財會〔2017〕22號）。在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則編制財務(wù)報表的企業(yè)，自2018年1月1日起施行；其他境內(nèi)上市企業(yè)，自2020年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)，自2021年1月1日起施行。 收入準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容包括： （1）將現(xiàn)行收入和建造合同兩項(xiàng)準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型。2006版收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則在某些情形下邊界不夠清晰，可能導(dǎo)致類似的交易采用不同的收入確認(rèn)方法，從而對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響。修訂后的收入準(zhǔn)則采用統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型來規(guī)范所有與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入，并且就“在一段時間內(nèi)”還是“在某一時點(diǎn)”確認(rèn)收入提供具體指引。 （2）以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)。2006版收入準(zhǔn)則要求區(qū)分銷售商品收入和提供勞務(wù)收入，并且強(qiáng)調(diào)在將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方時確認(rèn)銷售商品收入，實(shí)務(wù)中有時難以判斷。修訂后的收入準(zhǔn)則打破商品和勞務(wù)的界限，要求企業(yè)在履行合同中的履約義務(wù)，即客戶取得相關(guān)商品（或服務(wù)）控制權(quán)時確認(rèn)收入，從而能夠更加科學(xué)合理地反映企業(yè)的收入確認(rèn)過程。 （3）對于包含多重交易安排的合同的會計(jì)處理提供更明確的指引。2006版收入準(zhǔn)則對于包含多重交易安排的合同僅提供了非常有限的指引，具體體現(xiàn)在收入準(zhǔn)則第十五條以及企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解中有關(guān)獎勵積分的會計(jì)處理規(guī)定。這些規(guī)定遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足實(shí)務(wù)需要。修訂后的收入準(zhǔn)則對包含多重交易安排的合同的會計(jì)處理提供了更明確的指引，要求企業(yè)在合同開始日對合同進(jìn)行評估，識別合同所包含的各項(xiàng)履約義務(wù)，按照各項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品（或服務(wù)）的相對單獨(dú)售價將交易價格分?jǐn)傊粮黜?xiàng)履約義務(wù)，進(jìn)而在履行各履約義務(wù)時確認(rèn)相應(yīng)的收入。 （4）對于某些特定交易（或事項(xiàng)）的收入確認(rèn)和計(jì)量給出了明確規(guī)定。修訂后的收入準(zhǔn)則對于某些特定交易（或事項(xiàng)）的收入確認(rèn)和計(jì)量給出了明確規(guī)定。例如，區(qū)分總額和凈額確認(rèn)收入、附有質(zhì)量保證條款的銷售、附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售、向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可、售后回購、無需退還的初始費(fèi)等，等等。 詳見《CAS 14—收入》2006 VS 2017。 （七）《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》（2018修訂） 2018年12月13日，財政部發(fā)布了修訂的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》（財會〔2018〕35號）。在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則編制財務(wù)報表的企業(yè)，自2019年1月1日起施行；其他執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)自2021年1月1日起施行。 2006年2月發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》，要求承租人和出租人在租賃開始日，根據(jù)與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移，將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。對于經(jīng)營租賃，承租人在資產(chǎn)負(fù)債表中不確認(rèn)其取得的資產(chǎn)使用權(quán)和租金支付義務(wù)，導(dǎo)致其財務(wù)報表無法全面反映因租賃交易取得的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)；而融資租賃與經(jīng)營租賃會計(jì)處理的差異以及明線劃分標(biāo)準(zhǔn)的存在，為實(shí)務(wù)中構(gòu)建交易以符合特定租賃的定義創(chuàng)造了動力和機(jī)會，從而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)相同的交易會計(jì)處理迥異，降低了財務(wù)報表的可比性。 新租賃準(zhǔn)則的核心變化是，取消承租人關(guān)于融資租賃與經(jīng)營租賃的分類，要求承租人對所有租賃（選擇簡化處理的短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃除外）確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，并分別確認(rèn)折舊和利息費(fèi)用。在出租人方面，基本沿襲了原租賃準(zhǔn)則的會計(jì)處理規(guī)定，但改進(jìn)了出租人的信息披露，要求出租人披露對其保留的有關(guān)租賃資產(chǎn)的權(quán)利所采取的風(fēng)險管理戰(zhàn)略、為降低相關(guān)風(fēng)險所采取的措施等。 此外，鑒于租賃準(zhǔn)則新舊變動較大，為幫助相關(guān)企業(yè)順利過渡至新租賃準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則提供兩種方法：一是允許企業(yè)采用追溯調(diào)整；二是根據(jù)首次執(zhí)行本準(zhǔn)則的累積影響數(shù)，調(diào)整首次執(zhí)行本準(zhǔn)則當(dāng)年年初留存收益及財務(wù)報表其他相關(guān)項(xiàng)目金額，不調(diào)整可比期間信息。同時，在第二種方法下提供了多項(xiàng)簡化處理安排。 新租賃準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容包括： （1）完善租賃的識別、分拆及合并等相關(guān)原則 原租賃準(zhǔn)則下經(jīng)營租賃與服務(wù)的會計(jì)處理方法類似，即使未準(zhǔn)確區(qū)分也不會造成會計(jì)處理結(jié)果的重大差異。此次修訂要求承租人在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)經(jīng)營租賃的相關(guān)權(quán)利和義務(wù)，從而使得租賃與服務(wù)的會計(jì)處理產(chǎn)生較大差異，在此背景下，準(zhǔn)確識別租賃成為需厘清的重要問題。為此，新租賃準(zhǔn)則引入了“控制”、“已識別資產(chǎn)”等概念，對租賃的識別以及租賃與服務(wù)的區(qū)分制定了相關(guān)指導(dǎo)原則。 此外，新租賃準(zhǔn)則對同時包含租賃和非租賃部分的合同的分拆及合同對價分?jǐn)?、租賃的合并等作出了規(guī)定。 （2）承租人會計(jì)處理由雙重模型修改為單一模型 原租賃準(zhǔn)則要求以風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移為基礎(chǔ)將租賃劃分為融資租賃與經(jīng)營租賃，對經(jīng)營租賃承租人不確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債。為解決融資租賃與經(jīng)營租賃的明線劃分及會計(jì)處理迥異帶來的實(shí)務(wù)問題，新租賃準(zhǔn)則取消了承租人的融資租賃與經(jīng)營租賃分類，要求承租人對除短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃以外的所有租賃確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，并分別確認(rèn)折舊和利息費(fèi)用，即采用與原融資租賃會計(jì)處理類似的單一模型。 同時，新租賃準(zhǔn)則進(jìn)一步完善了可變租賃付款額、租賃發(fā)生變更等情形的會計(jì)處理，并對短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃的識別判斷及會計(jì)處理作出了相應(yīng)規(guī)定。 （3）改進(jìn)出租人的租賃分類原則及相關(guān)會計(jì)處理 新租賃準(zhǔn)則總體上繼承了原準(zhǔn)則中有關(guān)出租人的會計(jì)處理規(guī)定，即保留了融資租賃與經(jīng)營租賃的雙重模型。在分類方面，新租賃準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了要依據(jù)交易的實(shí)質(zhì)，而非合同的形式，有關(guān)融資租賃與經(jīng)營租賃分類的規(guī)定更原則化，并增加了可能導(dǎo)致租賃被分類為融資租賃的其他判斷跡象。 同時，根據(jù)承租人會計(jì)處理的變化，調(diào)整了轉(zhuǎn)租出租人對轉(zhuǎn)租賃進(jìn)行分類和會計(jì)處理的有關(guān)規(guī)定。此外，根據(jù)實(shí)務(wù)需要，增加了對生產(chǎn)商或經(jīng)銷商作為出租人的融資租賃的會計(jì)處理規(guī)定。 （4）調(diào)整售后租回交易會計(jì)處理并與收入準(zhǔn)則銜接 根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入（2017）》的最新修訂，新租賃準(zhǔn)則對于售后租回交易的會計(jì)處理進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整。即，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》評估售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否滿足銷售的條件：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售的，承租人（賣方）按原資產(chǎn)賬面金額中與所保留使用權(quán)有關(guān)的部分確認(rèn)和計(jì)量租回形成的使用權(quán)資產(chǎn)，并對轉(zhuǎn)讓至出租人的權(quán)利確認(rèn)相關(guān)利得或損失，出租人按照適用的準(zhǔn)則對資產(chǎn)購買進(jìn)行會計(jì)處理，資產(chǎn)出租適用本準(zhǔn)則；資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不屬于銷售的，承租人（賣方）繼續(xù)確認(rèn)被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)并將取得的轉(zhuǎn)讓價款確認(rèn)為金融負(fù)債，出租人（買方）不確認(rèn)被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，所支付的轉(zhuǎn)讓價款確認(rèn)為金融資產(chǎn)。 （5）改進(jìn)承租人后續(xù)計(jì)量，增加選擇權(quán)重估和租賃變更情形下的會計(jì)處理 原租賃準(zhǔn)則未對租賃期開始日后選擇權(quán)重估或合同變更等情形下的會計(jì)處理作出明確規(guī)范，導(dǎo)致實(shí)務(wù)中多有爭議且會計(jì)處理不統(tǒng)一。 新租賃準(zhǔn)則明確規(guī)定發(fā)生承租人可控范圍內(nèi)的重大事件或變化，且影響承租人是否合理確定將行使相應(yīng)選擇權(quán)的，承租人應(yīng)當(dāng)對其是否合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)、購買選擇權(quán)或不行使終止租賃選擇權(quán)進(jìn)行重新評估。 （6）完善與租賃有關(guān)的列示和信息披露要求 在承租人方面，新租賃準(zhǔn)則根據(jù)會計(jì)處理模型的變化，對租賃相關(guān)的使用權(quán)資產(chǎn)、租賃負(fù)債、折舊和利息、現(xiàn)金流出等在財務(wù)報表中的列示作出了明確規(guī)范，并在原準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上對租賃相關(guān)的信息披露作了進(jìn)一步調(diào)整完善。 在出租人方面，主要增加了部分信息披露要求，包括出租人對其所保留的租賃資產(chǎn)相關(guān)權(quán)利進(jìn)行風(fēng)險管理的情況，融資租賃的銷售損益、融資收益、與未納入租賃投資凈額的可變租賃付款額相關(guān)的收入，經(jīng)營租賃的租賃收入等。 與征求意見稿相比，新租賃準(zhǔn)則明確以出讓、劃撥或轉(zhuǎn)讓方式取得的土地使用權(quán)不適用租賃；明確了實(shí)質(zhì)性替換權(quán)的認(rèn)定條件；明確構(gòu)成單獨(dú)租賃的條件（單獨(dú)獲利及不存在高度依賴或高度關(guān)聯(lián)關(guān)系）；刪除了對符合投資性房地產(chǎn)定義的使用權(quán)資產(chǎn)的計(jì)量規(guī)定；以“固定的周期性利率”代替“實(shí)際利率”的提法；計(jì)入當(dāng)期損益的可變租賃付款額的表述由“可變租賃付款額（取決于指數(shù)或比率的除外）”改為“未納入租賃負(fù)債計(jì)量的可變租賃付款額”；修改了低價值資產(chǎn)租賃的判斷條件；余值擔(dān)保改回為擔(dān)保余值；刪除了金額較小的與經(jīng)營租賃有關(guān)的初始直接費(fèi)用可以在實(shí)際發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益得豁免；增加不追溯調(diào)整時在首次執(zhí)行日應(yīng)披露的信息的條款。 新租賃準(zhǔn)則與《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第16號——租賃》（IFRS 16）趨同。但I(xiàn)FRS 16要求，如果承租人采用《國際會計(jì)準(zhǔn)則第40 號——投資性房地產(chǎn)》中的公允價值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)，則對符合《國際會計(jì)準(zhǔn)則第40 號》中投資性房地產(chǎn)定義的使用權(quán)資產(chǎn)也應(yīng)采用公允價值模式進(jìn)行計(jì)量。 IFRS 16自2019年1月1日起實(shí)施。為兼顧我國市場環(huán)境和企業(yè)實(shí)際情況，新租賃準(zhǔn)則在實(shí)施范圍和實(shí)施時間上采取分步到位的辦法。具體如下：（1）在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則編制財務(wù)報表的企業(yè)自2019年1月1日起實(shí)施，以避免出現(xiàn)境內(nèi)外報表會計(jì)準(zhǔn)則適用差異。（2）其他執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)（包括A股上市公司）自2021年1月1日起實(shí)施。同時，考慮到企業(yè)編制合并財務(wù)報表實(shí)際需要，允許母公司或子公司在境外上市且按照國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則編制其境外財務(wù)報表的企業(yè)提前實(shí)施，但不應(yīng)早于其同時執(zhí)行財政部2017年3月印發(fā)的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和2017年7月印發(fā)的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》的日期。 詳見《CAS 21—租賃》2006 VS 2018。 （八）《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第×號——保險合同（修訂）》（征求意見稿） 2018年12月26日，財政部發(fā)布了《關(guān)于征求<企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第×號——保險合同（修訂）（征求意見稿）>意見的函》（財辦會〔2018〕34 號）。 隨著我國保險市場的較快增長和金融創(chuàng)新的不斷深化，原保險合同準(zhǔn)則（《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第25 號——原保險合同》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第26 號——再保險合同》）在實(shí)施中也出現(xiàn)了一些問題，諸如投資成分分拆不徹底、計(jì)量單元不統(tǒng)一等，需通過修訂完善保險合同準(zhǔn)則加以解決。 2017 年5 月，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB）發(fā)布了《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第17 號——保險合同》，自2021 年1 月1 日起生效。該準(zhǔn)則在保費(fèi)收入確認(rèn)口徑、準(zhǔn)備金分拆列示等多個方面對現(xiàn)行保險合同準(zhǔn)則作出了重大改進(jìn)。 征求意見稿對保險合同的確認(rèn)和計(jì)量作了較大改進(jìn)，主要包括以下方面： （1）關(guān)于計(jì)量單元。本征求意見稿引入了保險合同組的概念，作為保險合同的計(jì)量單元?，F(xiàn)行準(zhǔn)則對計(jì)量單元未作明確要求，保險企業(yè)在實(shí)務(wù)中采取的計(jì)量單元大小不一，可能導(dǎo)致不能及時識別虧損合同。 （2）關(guān)于保費(fèi)收入。本征求意見稿要求企業(yè)分拆保險合同中的可明確區(qū)分的投資成分，對于不分拆的投資成分，其對應(yīng)的保費(fèi)也不能計(jì)入保險業(yè)務(wù)收入而應(yīng)當(dāng)計(jì)入保險負(fù)債?，F(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定只有當(dāng)保險與非保險部分能夠區(qū)分且單獨(dú)計(jì)量，才能進(jìn)行分拆，否則整體作為保險合同處理，即對應(yīng)的保費(fèi)可以計(jì)入保費(fèi)收入。本征求意見稿的要求可能導(dǎo)致部分企業(yè)保費(fèi)收入下降，但能更真實(shí)地反映企業(yè)專注于保險主業(yè)的經(jīng)營成果，同時也與2017年修訂的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14 號——收入》保持一致。 （3）關(guān)于合同服務(wù)邊際。本征求意見稿要求企業(yè)在保險合同初始確認(rèn)時確定合同服務(wù)邊際（未賺利潤）并在后續(xù)期間攤銷，且合同服務(wù)邊際應(yīng)在每個資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行調(diào)整（即解鎖合同服務(wù)邊際）?，F(xiàn)行準(zhǔn)則未明確未賺利潤（即“剩余邊際”）在初始確認(rèn)后如何反映將于未來提供服務(wù)的變化。 （4）關(guān)于具有直接分紅特征的保險合同的特殊處理。本征求意見稿要求對于具有直接分紅特征的保險合同，因金融假設(shè)變化（例如保證利益的變動）引起的與未來服務(wù)相關(guān)的現(xiàn)金流量現(xiàn)值的變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合同服務(wù)邊際?，F(xiàn)行準(zhǔn)則對這一問題未明確規(guī)定，導(dǎo)致實(shí)務(wù)處理中未能適當(dāng)體現(xiàn)此類保險合同的特征。 （九）《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組（修訂）》（征求意見稿） 2019年1月14日，財政部發(fā)布了《關(guān)于征求<企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組（修訂）（征求意見稿）>意見的函》（財辦會〔2019〕1號）。修訂后的準(zhǔn)則擬與新收入準(zhǔn)則和新金融工具準(zhǔn)則同步實(shí)施。本準(zhǔn)則要求進(jìn)行追溯調(diào)整。 修訂債務(wù)重組準(zhǔn)則的原因主要有：保持準(zhǔn)則體系的內(nèi)在協(xié)調(diào)，與新修訂的收入、金融工具準(zhǔn)則保持一致；改進(jìn)實(shí)務(wù)操作和確保準(zhǔn)則有效實(shí)施，消除債務(wù)重組準(zhǔn)則與金融工具相關(guān)準(zhǔn)則的交叉。 未廢止債務(wù)重組準(zhǔn)則主要是避免對多項(xiàng)準(zhǔn)則反復(fù)修訂，債務(wù)重組準(zhǔn)則中包括了多項(xiàng)現(xiàn)有其他準(zhǔn)則中未予規(guī)范的處理原則，具體包括債務(wù)重組取得的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值，債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具情況下權(quán)益工具的入賬價值，債務(wù)重組的披露等。如果廢止債務(wù)重組準(zhǔn)則，需要逐一修訂存貨、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、金融工具等多項(xiàng)準(zhǔn)則。 債務(wù)重組準(zhǔn)則修訂的內(nèi)容主要包括： （1）修改債務(wù)重組定義 原債務(wù)重組準(zhǔn)則以“債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難”、債權(quán)人“作出讓步”為標(biāo)準(zhǔn)，將重組債權(quán)和債務(wù)區(qū)別于其他金融工具限定在較小范圍內(nèi)?？紤]到債務(wù)重組準(zhǔn)則、應(yīng)用指南和講解已規(guī)定，重組債權(quán)和債務(wù)與金融工具的確認(rèn)和計(jì)量原則一致，因而對債務(wù)重組區(qū)別于其他金融工具加以定義不再具有實(shí)際意義，反而可能導(dǎo)致因準(zhǔn)則適用范圍不清晰引起誤讀。因此，本征求意見稿修改了債務(wù)重組的定義，重組債權(quán)和債務(wù)與其他金融工具不作區(qū)別對待。 債務(wù)重組，是指在不改變交易對手方的情況下，債權(quán)人和債務(wù)人通過以下方式就債務(wù)條款重新達(dá)成協(xié)議的交易：①以存貨、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；②將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具；③除上述①和②兩種方式外修改其他債務(wù)條件，如調(diào)整債務(wù)本金、改變債務(wù)利息、變更還款期限等；④以上三種方式的組合等。 （2）保持準(zhǔn)則體系內(nèi)在協(xié)調(diào) 修訂后的準(zhǔn)則擬與新收入準(zhǔn)則和新金融工具準(zhǔn)則同步實(shí)施，為與上述新準(zhǔn)則保持協(xié)調(diào)做出以下修訂：一是將重組債權(quán)和債務(wù)的會計(jì)處理規(guī)定索引至新金融工具準(zhǔn)則，從而與新金融工具準(zhǔn)則協(xié)調(diào)一致，同時刪除關(guān)于或有應(yīng)收、應(yīng)付金額遵循或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定。二是將以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債情況下資產(chǎn)處置損益的計(jì)算方法與新收入準(zhǔn)則協(xié)調(diào)一致，即以抵減債務(wù)的公允價值作為交易價格，不再考慮轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與與其賬面價值之差。 （十）《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換（修訂）》（征求意見稿） 2019年1月24日，財政部發(fā)布了《關(guān)于征求<企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換（修訂）（征求意見稿）>意見的函》（財辦會〔2019〕3號）。修訂后的準(zhǔn)則擬與新收入準(zhǔn)則和新金融工具準(zhǔn)則同步實(shí)施。本準(zhǔn)則要求進(jìn)行追溯調(diào)整。 修訂非貨幣準(zhǔn)則的原因主要有：保持準(zhǔn)則體系的內(nèi)在協(xié)調(diào)，與新修訂的收入準(zhǔn)則保持一致；明確準(zhǔn)則實(shí)施中的有關(guān)問題，針對實(shí)務(wù)中反映的非貨幣準(zhǔn)則的有關(guān)實(shí)施問題，比如，以非貨幣性資產(chǎn)交換取得同一控制下企業(yè)合并的適用準(zhǔn)則、換入和換出資產(chǎn)時點(diǎn)不明確等問題，通過修訂非貨幣準(zhǔn)則加以明確。 未廢止非貨幣準(zhǔn)則主要是避免對多項(xiàng)準(zhǔn)則反復(fù)修訂，非貨幣準(zhǔn)則對非貨幣性資產(chǎn)交換中的換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量原則進(jìn)行了規(guī)定，便于實(shí)務(wù)操作，如果廢止，則需要逐一修訂固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和長期股權(quán)投資等多項(xiàng)準(zhǔn)則。為了保持準(zhǔn)則體系的穩(wěn)定性，避免反復(fù)修訂其他準(zhǔn)則，不宜廢止非貨幣準(zhǔn)則。 非貨幣準(zhǔn)則修訂的內(nèi)容主要包括： （1）明確準(zhǔn)則的適用范圍 原非貨幣準(zhǔn)則沒有對準(zhǔn)則的適用范圍進(jìn)行規(guī)范，當(dāng)非貨幣準(zhǔn)則規(guī)定的會計(jì)處理原則與其他準(zhǔn)則規(guī)定的會計(jì)處理原則不一致時，可能因準(zhǔn)則適用范圍不清而導(dǎo)致實(shí)務(wù)差異。因此，本征求意見稿明確了非貨幣準(zhǔn)則的適用范圍，將應(yīng)遵循其他準(zhǔn)則的交易排除在非貨幣準(zhǔn)則之外。如以存貨換取客戶的非貨幣性資產(chǎn)（CAS 14）、企業(yè)合并中涉及的非貨幣性資產(chǎn)交換（CAS 20）、債務(wù)重組中涉及的非貨幣性資產(chǎn)交換（CAS 12）、交換的資產(chǎn)包括屬于非貨幣性資產(chǎn)的金融資產(chǎn)的（CAS 22、CAS 23）。 （2）保持準(zhǔn)則體系內(nèi)在協(xié)調(diào) 新收入準(zhǔn)則對存貨銷售取得非現(xiàn)金對價的情形在確認(rèn)、計(jì)量和披露方面做出了明確規(guī)定，這些新的規(guī)范要求與原非貨幣準(zhǔn)則在范圍上出現(xiàn)交叉，且在計(jì)量原則上不一致。為了與新收入準(zhǔn)則保持協(xié)調(diào)，本征求意見稿做出以下修訂：一是增加規(guī)范非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)時點(diǎn)，即換入資產(chǎn)應(yīng)在符合資產(chǎn)定義并滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件時予以確認(rèn)，換出資產(chǎn)應(yīng)在滿足資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時終止確認(rèn)；二是將非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量原則與新收入準(zhǔn)則協(xié)調(diào)一致，即以換入資產(chǎn)的公允價值為首選進(jìn)行會計(jì)處理。 （3）其他修改 重新定義“貨幣性資產(chǎn)”，強(qiáng)調(diào)收取固定或可確定金額的“權(quán)利”。貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和收取固定或可確定金額的貨幣資金的權(quán)利。 非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計(jì)量時，同時換入的多項(xiàng)資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)的賬面價值總額的分?jǐn)傄罁?jù)除了“換入資產(chǎn)的原賬面價值的相對比例”，增加“換入資產(chǎn)公允價值的相對比例”“其他合理的比例”。 附注披露內(nèi)容增加：非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的原因。 三、新增的一項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則及六項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則解釋 （一）《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第42號——持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》 2017年5月16日，財政部正式發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第42號——持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營>的通知》（財會〔2017〕13號）。自2017年5月28日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。此前發(fā)布的有關(guān)持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營的會計(jì)處理規(guī)定與本準(zhǔn)則不一致的，以本準(zhǔn)則為準(zhǔn)。對于本準(zhǔn)則施行日存在的持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。 此前的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中，有關(guān)持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營的會計(jì)處理要求分散在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2 號——長期股權(quán)投資》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4 號——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30 號——財務(wù)報表列報》及相關(guān)應(yīng)用指南、解釋和講解中，缺少對持有待售類別的后續(xù)計(jì)量、持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提等問題的統(tǒng)一的細(xì)化規(guī)定或指引。 第42號準(zhǔn)則規(guī)范了持有待售的非流動資產(chǎn)和處置組的分類、計(jì)量和列報，以及終止經(jīng)營的列報。非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別，應(yīng)當(dāng)同時滿足兩個條件，一是在當(dāng)前狀況下，僅根據(jù)出售此類資產(chǎn)或處置組的慣常條款，即可立即出售；二是出售極可能發(fā)生（highly probable），即企業(yè)已經(jīng)就一項(xiàng)出售計(jì)劃作出決議且獲得確定的購買承諾（具有法律約束力的購買協(xié)議），預(yù)計(jì)出售將在一年內(nèi)完成。 對于取得日劃分為持有待售類別的非流動資產(chǎn)或處置組的計(jì)量、持有待售類別的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量等進(jìn)行了細(xì)化規(guī)范。只允許將劃分為持有待售類別后確認(rèn)的持有待售資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回，不允許將劃分為持有待售類別前確認(rèn)的長期資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回。 要求在利潤表中分別列示持續(xù)經(jīng)營損益和終止經(jīng)營損益，在附注中進(jìn)一步披露有關(guān)終止經(jīng)營損益和現(xiàn)金流量的詳盡信息。 詳見《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第42號——持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》。 2018年3月12日，財政部會計(jì)司發(fā)布了《關(guān)于持有待售準(zhǔn)則有關(guān)問題的解讀》，就《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第42號——持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》應(yīng)用中的問題進(jìn)行了解讀。 解讀就“1481 持有待售資產(chǎn)”、“1482 持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“2245 持有待售負(fù)債”和“6115 資產(chǎn)處置損益”等科目核算內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范。其中資產(chǎn)處置損益不包括金融工具、長期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)處置利得或損失，以及子公司和業(yè)務(wù)的處置利得或損失。 強(qiáng)調(diào)企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將擬結(jié)束使用而非出售的非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別。明確劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組的公允價值的確定方式，如果企業(yè)已經(jīng)獲得確定的購買承諾，應(yīng)當(dāng)參考交易價格確定；如果企業(yè)尚未獲得確定的購買承諾，優(yōu)先使用市場報價等可觀察輸入值進(jìn)行估計(jì)。 企業(yè)出售對子公司投資但并不喪失對其控制權(quán)，不應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售。企業(yè)因出售對子公司的投資等原因?qū)е缕鋯适ψ庸镜目刂茩?quán)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在擬出售的部分對子公司投資滿足持有待售類別劃分條件時，在母公司個別財務(wù)報表中將對子公司投資整體劃分為持有待售類別，而不是僅將擬處置的部分投資劃分為持有待售類別；在合并財務(wù)報表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別，而不是僅將擬處置的部分投資對應(yīng)的資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別。企業(yè)出售對子公司投資后保留的部分權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下情況，分別按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則或金融工具準(zhǔn)則處理。 對于持有待售準(zhǔn)則施行日存在的持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。準(zhǔn)則施行日之后符合終止經(jīng)營定義的，應(yīng)當(dāng)按照持有待售準(zhǔn)則規(guī)定，對可比會計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，在財務(wù)報表列示和披露該終止經(jīng)營當(dāng)期和可比會計(jì)期間的有關(guān)信息。 詳見《致同解讀：財政部關(guān)于持有待售準(zhǔn)則有關(guān)問題的解讀》。 （二）《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第7號》 2015年11月13日，財政部發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第7號>的通知》（財會[2015]19號），對五大會計(jì)問題進(jìn)行了解釋，涉及喪失控制權(quán)的投資方會計(jì)處理、重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或者凈資產(chǎn)的會計(jì)處理、子公司發(fā)行權(quán)益工具母公司如何并表的會計(jì)處理、子公司改為分公司后母公司的會計(jì)處理、限制性股票的股權(quán)激勵計(jì)劃的會計(jì)處理等方面的問題。 投資方因其他投資方對其子公司增資而導(dǎo)致本投資方持股比例下降，從而喪失控制權(quán)但能實(shí)施共同控制或施加重大影響的，投資方應(yīng)視同處置確認(rèn)損益。 重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或者凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，后續(xù)會計(jì)期間應(yīng)在原設(shè)定受益計(jì)劃終止時將原計(jì)入其他綜合收益的部分全部結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤。 子公司發(fā)行優(yōu)先股等其他權(quán)益工具的，母公司合并利潤表中的“歸屬于母公司股東的凈利潤”應(yīng)扣除當(dāng)期歸屬于除母公司之外的其他權(quán)益工具持有者的可累積分配股利及當(dāng)期宣告發(fā)放的歸屬于除母公司之外的其他權(quán)益工具持有者的不可累積分配股利。 母公司直接控股的全資子公司改為分公司的，原母公司購買原子公司時產(chǎn)生的合并成本大于合并中取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)按照原母公司合并該原子公司的合并財務(wù)報表中商譽(yù)的賬面價值轉(zhuǎn)入原母公司的商譽(yù)；原子公司提取而尚未使用的安全生產(chǎn)費(fèi)或一般風(fēng)險準(zhǔn)備，按照原子公司持續(xù)計(jì)算的賬面價值計(jì)入專項(xiàng)儲備或一般風(fēng)險準(zhǔn)備。 對于授予限制性股票的股權(quán)激勵計(jì)劃，向職工發(fā)行的限制性股票按有關(guān)規(guī)定履行了注冊登記等增資手續(xù)的，公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)收到職工繳納的認(rèn)股款確認(rèn)股本和資本公積（股本溢價），同時就回購義務(wù)確認(rèn)負(fù)債（作收購庫存股處理），按照發(fā)行限制性股票的數(shù)量以及相應(yīng)的回購價格計(jì)算確定的金額，借記“庫存股”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目；對于預(yù)計(jì)未來可解鎖限制性股票持有者，公司應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)作為利潤分配進(jìn)行會計(jì)處理；等待期內(nèi)計(jì)算基本每股收益時，分子應(yīng)扣除當(dāng)期分配給預(yù)計(jì)未來可解鎖限制性股票持有者的可撤銷現(xiàn)金股利及不可撤銷的歸屬于預(yù)計(jì)未來可解鎖限制性股票的凈利潤，分母不應(yīng)包含限制性股票的股數(shù)；等待期內(nèi)計(jì)算稀釋每股收益時，解鎖條件僅為服務(wù)期限條件的，企業(yè)應(yīng)假設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表日尚未解鎖的限制性股票已于當(dāng)期期初（或晚于期初的授予日）全部解鎖，解鎖條件包含業(yè)績條件的而不滿足業(yè)績條件的，計(jì)算稀釋性每股收益時不必考慮此限制性股票的影響。 需要追溯調(diào)整的包括：子公司發(fā)行優(yōu)先股等其他權(quán)益工具的，計(jì)算母公司合并利潤表中的“歸屬于母公司股東的凈利潤”時，可累積股利與不可累積但已宣告發(fā)放的股利的扣除；授予限制性股票的會計(jì)處理、鎖定期內(nèi)發(fā)放現(xiàn)金股利的會計(jì)處理、基本每股收益和稀釋每股收益的計(jì)算。其他問題的會計(jì)處理規(guī)定適用于2015年年度及以后期間的財務(wù)報告。 詳見解讀企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第7號。 （三）《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第8號》 2016年1月4日，財政部正式發(fā)布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第8號》（財會[2015]23號），對商業(yè)銀行如何判斷其是否控制發(fā)行的理財產(chǎn)品及應(yīng)當(dāng)如何對其發(fā)行的理財產(chǎn)品進(jìn)行會計(jì)處理做了規(guī)范。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在2016年年度及以后期間的財務(wù)報告中適用解釋8號，本解釋生效前商業(yè)銀行對理財產(chǎn)品的會計(jì)處理與本解釋不一致的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不可行的除外。 銀行理財產(chǎn)品是由商業(yè)銀行設(shè)計(jì)并發(fā)行的，將募集到的資金根據(jù)產(chǎn)品合同約定投入相關(guān)金融市場及購買相關(guān)金融產(chǎn)品，獲取投資收益后，根據(jù)合同約定分配給投資人的金融產(chǎn)品。《商業(yè)銀行個人理財業(yè)務(wù)管理暫行辦法》（銀監(jiān)會令2005年第2號）規(guī)定，個人理財業(yè)務(wù)，是指商業(yè)銀行為個人客戶提供的財務(wù)分析、財務(wù)規(guī)劃、投資顧問、資產(chǎn)管理等專業(yè)化服務(wù)活動。 解釋8號要求，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)按照CAS 33—合并財務(wù)報表的相關(guān)規(guī)定，判斷是否控制其發(fā)行的理財產(chǎn)品。分析可變回報時，至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注：可變回報通常包括商業(yè)銀行因向理財產(chǎn)品提供管理服務(wù)等獲得的決策者薪酬（含各種形式的固定管理費(fèi)和業(yè)績報酬，及以銷售費(fèi)、托管費(fèi)以及其他各種服務(wù)收費(fèi)的名義收取的實(shí)質(zhì)上為決策者薪酬的收費(fèi)）和其他利益（包括各種形式的直接投資收益，提供信用增級或支持等而獲得的補(bǔ)償或報酬，因提供信用增級或支持等而可能發(fā)生或承擔(dān)的損失，與理財產(chǎn)品進(jìn)行其他交易或者持有理財產(chǎn)品其他利益而取得的可變回報，以及銷售費(fèi)、托管費(fèi)和其他各種名目的服務(wù)收費(fèi)等）。除與理財產(chǎn)品相關(guān)的法律法規(guī)及各項(xiàng)合同安排的實(shí)質(zhì)外，還應(yīng)當(dāng)分析理財產(chǎn)品成本與收益是否清晰明確，交易定價（含收費(fèi)）是否符合市場或行業(yè)慣例，以及是否存在其他可能導(dǎo)致商業(yè)銀行最終承擔(dān)理財產(chǎn)品損失的情況（如對過去發(fā)行的具有類似特征的理財產(chǎn)品提供過信用增級或支持的事實(shí)或情況）等。 商業(yè)銀行發(fā)行的理財產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的會計(jì)主體進(jìn)行會計(jì)處理。在對理財產(chǎn)品進(jìn)行會計(jì)處理時，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定規(guī)范使用會計(jì)科目，不得使用諸如“代理理財投資”等可能引起歧義的科目名稱。對于理財產(chǎn)品持有的以公允價值計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照《公允價值計(jì)量準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定確定其公允價值。通常情況下，金融工具初始確認(rèn)的成本不符合后續(xù)公允價值計(jì)量要求，除非有充分的證據(jù)或理由表明該成本在計(jì)量日仍是對公允價值的恰當(dāng)估計(jì)。 詳見解讀企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第8號。 （四）《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第第9-12號》 2017年6月22日，財政部正式發(fā)布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第9號——關(guān)于權(quán)益法下投資凈損失的會計(jì)處理》（財會[2017]16號）、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第10號——關(guān)于以使用固定資產(chǎn)產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)的折舊方法》（財會[2017]17號）、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第11號——關(guān)于以使用無形資產(chǎn)產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)的攤銷方法》（財會[2017]18號）及《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第12號——關(guān)于關(guān)鍵管理人員服務(wù)的提供方與接受方是否為關(guān)聯(lián)方》（財會[2017]19號）。自2018年1月1日起施行。 本次發(fā)布的4項(xiàng)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋所采用的格式與此前發(fā)布的第1-8號企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋不同，每項(xiàng)準(zhǔn)則只針對一個問題，并分別就該問題的會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和列報要求以及生效日期和新舊銜接要求予以明確，類似于一個完整的小準(zhǔn)則。 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第9號》就投資方在權(quán)益法下因確認(rèn)被投資單位發(fā)生的其他綜合收益減少凈額而產(chǎn)生未確認(rèn)投資凈損失的，被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的，投資方在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，如何恢復(fù)確認(rèn)收益分享額進(jìn)行了規(guī)范。投資方按權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈虧損或被投資單位其他綜合收益減少凈額，將有關(guān)長期股權(quán)投資沖減至零并產(chǎn)生了未確認(rèn)投資凈損失的，被投資單位在以后期間實(shí)現(xiàn)凈利潤或其他綜合收益增加凈額時，投資方應(yīng)當(dāng)按照以前確認(rèn)或登記有關(guān)投資凈損失時的相反順序進(jìn)行會計(jì)處理，即依次減記未確認(rèn)投資凈損失金額、恢復(fù)其他長期權(quán)益和恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值。 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第10號》就是否可以以使用固定資產(chǎn)產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)的折舊方法進(jìn)行了規(guī)范。企業(yè)不應(yīng)以包括使用固定資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進(jìn)行折舊。 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第11號》》就是否可以以使用無形資產(chǎn)產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)的攤銷方法進(jìn)行了規(guī)范。除極其有限的情況外，通常不應(yīng)以包括使用無形資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷。 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第12號》就關(guān)鍵管理人員服務(wù)的提供方與接受方是否為關(guān)聯(lián)方進(jìn)行了規(guī)范。服務(wù)接受方在編制財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)將服務(wù)提供方作為關(guān)聯(lián)方進(jìn)行相關(guān)披露；服務(wù)提供方在編制財務(wù)報表時，不應(yīng)僅僅因?yàn)橄蚍?wù)接受方提供了關(guān)鍵管理人員服務(wù)就將其認(rèn)定為關(guān)聯(lián)方,而應(yīng)當(dāng)按照第36號準(zhǔn)則判斷雙方是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)方并進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理。 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第9號》要求追溯調(diào)整，但已處置或因其他原因終止采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，無需追溯調(diào)整?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第10號》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第11號》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第12號》不要求追溯調(diào)整。 詳見解讀企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第9-12號。 四、一般企業(yè)財務(wù)報表格式 （一）《關(guān)于修訂印發(fā)一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》（財會〔2017〕30號） 2017年12月25日，財政部發(fā)布了《關(guān)于修訂印發(fā)一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》（財會〔2017〕30號）【該通知已被“財會〔2018〕15號”廢止】，針對2017年施行的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第42號——持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》（財會[2017]13號）和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》（財會[2017]15號）的相關(guān)規(guī)定，對一般企業(yè)財務(wù)報表格式進(jìn)行了修訂。 資產(chǎn)負(fù)債表新增“持有待售資產(chǎn)”、“持有待售負(fù)債”行項(xiàng)目；利潤表新增“資產(chǎn)處置收益”、“其他收益”行項(xiàng)目，“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”行項(xiàng)目核算內(nèi)容改變，新增“（一）持續(xù)經(jīng)營凈利潤”和“（二）終止經(jīng)營凈利潤”行項(xiàng)目。 2018年1月12日，財政部會計(jì)司發(fā)布了《關(guān)于一般企業(yè)財務(wù)報表格式有關(guān)問題的解讀》【該解讀繼續(xù)有效】，對此前發(fā)布的《關(guān)于修訂印發(fā)一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》（財會〔2017〕30號）進(jìn)行了進(jìn)一步的說明。 解讀指出，“資產(chǎn)處置收益”應(yīng)調(diào)整可比期間的比較數(shù)據(jù)；“其他收益”無需調(diào)整可比期間的比較數(shù)據(jù)。非流動資產(chǎn)的處置利得或損失在“資產(chǎn)處置收益”反映，但是非流動資產(chǎn)毀損報廢損失（包括因自然災(zāi)害發(fā)生毀損、已喪失使用功能等原因而報廢清理產(chǎn)生的損失）在“營業(yè)外支出”反映；企業(yè)在不同交易中形成的非流動資產(chǎn)毀損報廢利得和損失不得相互抵銷，應(yīng)分別在“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”進(jìn)行列報。 修訂內(nèi)容 項(xiàng)目核算內(nèi)容 說明 是否追溯 資產(chǎn)負(fù)債表 新增“持有待售資產(chǎn)”行項(xiàng)目 反映資產(chǎn)負(fù)債表日劃分為持有待售類別的非流動資產(chǎn)及劃分為持有待售類別的處置組中的流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)的期末賬面價值。 該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)在資產(chǎn)類科目新設(shè)置的“持有待售資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額填列。 N/A 新增“持有待售負(fù)債”行項(xiàng)目 反映資產(chǎn)負(fù)債表日處置組中與劃分為持有待售類別的資產(chǎn)直接相關(guān)的負(fù)債的期末賬面價值。 該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)在負(fù)債類科目新設(shè)置的“持有待售負(fù)債”科目的期末余額填列。 N/A 利潤表 新增“資產(chǎn)處置收益”行項(xiàng)目 反映企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組時確認(rèn)的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失。債務(wù)重組中因處置非流動資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失和非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的利得或損失也包括在本項(xiàng)目內(nèi)。 不包括出售金融工具、長期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)的處置利得或損失。 該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)在損益類科目新設(shè)置的“資產(chǎn)處置損益”科目的發(fā)生額分析填列；如為處置損失，以“-”號填列。 調(diào)整可比期間的比較數(shù)據(jù) 新增“其他收益”行項(xiàng)目 反映計(jì)入其他收益的政府補(bǔ)助（與企業(yè)日?；顒酉嚓P(guān)的政府補(bǔ)助）等。 該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)在損益類科目新設(shè)置的“其他收益”科目的發(fā)生額分析填列。 無需調(diào)整可比期間的比較數(shù)據(jù) “營業(yè)外收入”行項(xiàng)目核算內(nèi)容改變 反映企業(yè)發(fā)生的營業(yè)利潤以外的收益，主要包括債務(wù)重組利得、與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)的政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈利得等。 該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外收入”科目的發(fā)生額分析填列。 調(diào)整可比期間的比較數(shù)據(jù)（除“政府補(bǔ)助”明細(xì)項(xiàng)目外） “營業(yè)外支出”行項(xiàng)目核算內(nèi)容改變 反映企業(yè)發(fā)生的營業(yè)利潤以外的支出，主要包括債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失、非流動資產(chǎn)毀損報廢損失等。 該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列。 調(diào)整可比期間的比較數(shù)據(jù) 新增“（一）持續(xù)經(jīng)營凈利潤”和“（二）終止經(jīng)營凈利潤”行項(xiàng)目 分別反映凈利潤中與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的凈利潤和與終止經(jīng)營相關(guān)的凈利潤；如為凈虧損，以“-”號填列。 該兩個項(xiàng)目應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 42 號——持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》的相關(guān)規(guī)定分別列報。 調(diào)整可比期間的比較數(shù)據(jù) 對于按照相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則采用折舊（或攤銷、折耗）方法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等非流動資產(chǎn)，折舊（或攤銷、折耗）年限（或期限）只剩一年或不足一年的，無需歸類為流動資產(chǎn)，仍在各該非流動資產(chǎn)項(xiàng)目中列報，不轉(zhuǎn)入“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目列報；預(yù)計(jì)在一年內(nèi)（含一年）進(jìn)行折舊（或攤銷、折耗）的部分，也無需歸類為流動資產(chǎn)，不轉(zhuǎn)入“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目列報。 合并利潤表中，分別列示持續(xù)經(jīng)營損益和終止經(jīng)營損益、歸屬于母公司股東的凈利潤和少數(shù)股東損益時，先按經(jīng)營持續(xù)性分類，再按所有權(quán)歸屬分類，并且“歸屬于母公司股東的凈利潤”列示在“少數(shù)股東損益”之后。 項(xiàng)目 本期金額 上期金額 ……（略） 四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列） （一）按經(jīng)營持續(xù)性分類： 1. 持續(xù)經(jīng)營凈利潤（凈虧損以“-”號填列） 2. 終止經(jīng)營凈利潤（凈虧損以“-”號填列） （二）按所有權(quán)歸屬分類： 1. 少數(shù)股東損益（凈虧損以“-”號填列） 2. 歸屬于母公司股東的凈利潤（凈虧損以“-”號填列） ……（略） （二）《關(guān)于修訂印發(fā)2018年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》（財會〔2018〕15號） 2018年6月26日，財政部正式發(fā)布了《關(guān)于修訂印發(fā)2018年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》（財會〔2018〕15號），針對2018年1月1日起分階段實(shí)施的新金融工具準(zhǔn)則和新收入準(zhǔn)則，以及企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中的有關(guān)情況，對一般企業(yè)財務(wù)報表格式進(jìn)行了修訂。并分別就尚未執(zhí)行新金融準(zhǔn)則和新收入準(zhǔn)則的企業(yè)、已執(zhí)行新金融準(zhǔn)則或新收入準(zhǔn)則的企業(yè)的財務(wù)報表格式提供了模板。 尚未執(zhí)行新金融準(zhǔn)則和新收入準(zhǔn)則的企業(yè) 此次修訂將原“應(yīng)收票據(jù)”及“應(yīng)收賬款”整合為“應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款”；將原 “應(yīng)收利息”及“應(yīng)收股利”歸并至“其他應(yīng)收款”；將原 “固定資產(chǎn)清理”歸并至“固定資產(chǎn)”；將原 “工程物資”歸并至“在建工程”；將原 “應(yīng)付票據(jù)”及“應(yīng)付賬款”整合為“應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款”項(xiàng)目；將原“應(yīng)付利息”及“應(yīng)付股利”歸并至“其他應(yīng)付款”；將 “專項(xiàng)應(yīng)付款”歸并至“長期應(yīng)付款”。 從原“管理費(fèi)用”中分拆出“研發(fā)費(fèi)用”；在“財務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目下列示“利息費(fèi)用”和“利息收入”明細(xì)項(xiàng)目；將“其他收益”的位置提前；簡化部分項(xiàng)目的表述，將原“重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的變動”改為“重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃變動額”、將原“權(quán)益法下在被投資單位不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益中享有的份額”改為“權(quán)益法下不能轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益”、將原“權(quán)益法下在被投資單位以后將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益中享有的份額”改為“權(quán)益法下可轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益”。 將原“結(jié)轉(zhuǎn)重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動”改為“設(shè)定受益計(jì)劃變動額結(jié)轉(zhuǎn)留存收益”。 已執(zhí)行新金融準(zhǔn)則或新收入準(zhǔn)則的企業(yè) 新增與新金融工具準(zhǔn)則有關(guān)的“交易性金融資產(chǎn)”、“債權(quán)投資”、“其他債權(quán)投資”、“其他權(quán)益工具投資”、“其他非流動金融資產(chǎn)”以及“交易性金融負(fù)債”、“信用減值損失”、“凈敞口套期收益”、“其他權(quán)益工具投資公允價值變動”、“企業(yè)自身信用風(fēng)險公允價值變動”、“其他債權(quán)投資公允價值變動”、“金融資產(chǎn)重分類計(jì)入其他綜合收益的金額”、“其他債權(quán)投資信用減值準(zhǔn)備”以及“現(xiàn)金流量套期儲備”、“其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)留存收益”等。 新增與新收入準(zhǔn)則有關(guān)的“合同資產(chǎn)”和“合同負(fù)債”；修訂了“存貨”、“其他流動資產(chǎn)”、“其他非流動資產(chǎn)”、“其他流動負(fù)債”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”等科目反映的內(nèi)容；同時，刪除與原金融工具準(zhǔn)則有關(guān)的“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動損益”、“持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)損益”以及“現(xiàn)金流量套期損益的有效部分”。 企業(yè)對不存在相應(yīng)業(yè)務(wù)的報表項(xiàng)目可結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行必要刪減，企業(yè)根據(jù)重要性原則并結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況可以對確需單獨(dú)列示的內(nèi)容增加報表項(xiàng)目。執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)金融企業(yè)經(jīng)營活動的性質(zhì)和要求，比照一般企業(yè)財務(wù)報表格式進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。 （三）《關(guān)于2018年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式有關(guān)問題的解讀》20180905 2018年9月5日，財政部發(fā)布了《關(guān)于2018年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式有關(guān)問題的解讀》（以下簡稱《財政部解讀》），就2018年6月15日發(fā)布的《關(guān)于修訂印發(fā)2018年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》（財會〔2018〕15號，以下簡稱《通知》）進(jìn)行了解讀。 《財政部解讀》明確了《關(guān)于修訂印發(fā)2018年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》的適用期間及比較信息的列報要求，并對“財務(wù)費(fèi)用”行項(xiàng)目的其中項(xiàng)的填列、代扣個人所得稅手續(xù)費(fèi)返還的填列、政府補(bǔ)助在現(xiàn)金流量表中的列報等問題進(jìn)行了明確，此外還明確2018年1月12日發(fā)布的《關(guān)于一般企業(yè)財務(wù)報表格式有關(guān)問題的解讀》繼續(xù)有效。 《通知》適用于截至2018年6月30日的中期財務(wù)報表及以后期間的財務(wù)報表，若中期未及時采用至少應(yīng)在2018年9月30日的中期財務(wù)報表中采用。對于因會計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)調(diào)整首次執(zhí)行當(dāng)年年初留存收益及財務(wù)報表其他相關(guān)項(xiàng)目金額的，應(yīng)當(dāng)混合列報新舊報表項(xiàng)目，企業(yè)可以增加列報首次執(zhí)行新金融準(zhǔn)則或新收入準(zhǔn)則當(dāng)年年初的資產(chǎn)負(fù)債表（即提供三列數(shù)）。 “財務(wù)費(fèi)用”行項(xiàng)目的其中項(xiàng)，均以正數(shù)填列?！袄⑹杖搿敝饕獮殂y行存款產(chǎn)生的利息收入，以及根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》的相關(guān)規(guī)定確認(rèn)的利息收入。企業(yè)收到的代扣個人所得稅手續(xù)費(fèi)，應(yīng)作為其他與日?；顒酉嚓P(guān)的項(xiàng)目在利潤表的“其他收益”項(xiàng)目中填列（應(yīng)調(diào)整比較數(shù)據(jù)）。企業(yè)實(shí)際收到的政府補(bǔ)助，無論是與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān)，在編制現(xiàn)金流量表時均作為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量列報。 （四）《關(guān)于修訂印發(fā)2018年度合并財務(wù)報表格式的通知》 2019年1月22日，財政部發(fā)布了《關(guān)于修訂印發(fā)2018年度合并財務(wù)報表格式的通知》（財會〔2019〕1號）。通知僅對合并財務(wù)報表格式進(jìn)行了修訂，本通知適用于已執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則和新收入準(zhǔn)則的企業(yè)集團(tuán)。 該合并財務(wù)報表格式及其中各項(xiàng)目，涵蓋了母公司和從事各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的子公司的情況，包括一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險公司和證券公司等。以金融企業(yè)為主的企業(yè)集團(tuán)，應(yīng)以金融企業(yè)財務(wù)報表格式為基礎(chǔ)，結(jié)合一般企業(yè)財務(wù)報表格式和本通知的要求，對相關(guān)合并財務(wù)報表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整后編制。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)重要性原則并結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況，對確需單獨(dú)列示的內(nèi)容，可增加合并財務(wù)報表項(xiàng)目；對不存在相應(yīng)業(yè)務(wù)的合并財務(wù)報表項(xiàng)目，可進(jìn)行必要刪減。有貴金屬業(yè)務(wù)的，在資產(chǎn)負(fù)債表中增加“貴金屬”行項(xiàng)目對相關(guān)貴金屬資產(chǎn)進(jìn)行列示。 金融企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的“現(xiàn)金及存放中央銀行款項(xiàng)”行項(xiàng)目在“貨幣資金”行項(xiàng)目中列示；“金融投資”行項(xiàng)目下的“交易性金融資產(chǎn)”“債權(quán)投資”“其他債權(quán)投資”“其他權(quán)益工具投資”子項(xiàng)目分別在“交易性金融資產(chǎn)”“債權(quán)投資”“其他債權(quán)投資”“其他權(quán)益工具投資”行項(xiàng)目中列示?！捌渌Y產(chǎn)”“其他負(fù)債”行項(xiàng)目進(jìn)行分析后在資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目中列示。 金融企業(yè)利潤表中的“其他業(yè)務(wù)收入”行項(xiàng)目在“營業(yè)收入”行項(xiàng)目中列示；“匯兌收益”行項(xiàng)目作為減項(xiàng)在“財務(wù)費(fèi)用”行項(xiàng)目中列示；“其他資產(chǎn)減值損失”行項(xiàng)目在“資產(chǎn)減值損失”行項(xiàng)目中列示。 （五）滬深交易所年報格式要求 此外，滬深交易所對2018年度財務(wù)報表格式提出了更細(xì)化的披露要求。 交易所發(fā)布的2018年年度報告格式中，并未在資產(chǎn)負(fù)債表中提供三列數(shù)（如《關(guān)于2018年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式有關(guān)問題的解讀》所述），而是選擇在財務(wù)報表附注的“重要會計(jì)政策變更”部分增加披露“首次執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則或新收入準(zhǔn)則調(diào)整首次執(zhí)行當(dāng)年年初財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目情況”以及“首次執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則或新收入準(zhǔn)則追溯調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)的說明”。 交易所的2018年年度報告格式中,要求在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款”項(xiàng)目下二級明細(xì)列報“其中：應(yīng)收票據(jù)”和“應(yīng)收賬款”；“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目下二級明細(xì)列報“其中：應(yīng)收利息”和“應(yīng)收股利”；“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目下二級明細(xì)列報“其中：應(yīng)付利息”和“應(yīng)付股利”。 五、金融企業(yè)財務(wù)報表格式 （一）財政部《關(guān)于修訂印發(fā)2018年度金融企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》 2018年12月27日，財政部發(fā)布了《關(guān)于修訂印發(fā)2018年度金融企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》（財會〔2018〕36號），對已執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則的金融企業(yè)的財務(wù)報表格式進(jìn)行了規(guī)范。執(zhí)行本通知要求的金融企業(yè)不再執(zhí)行財政部于2006年印發(fā)的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》（財會〔2006〕18號）中的財務(wù)報表格式。已執(zhí)行其他新準(zhǔn)則但尚未執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則的金融企業(yè)暫不執(zhí)行本通知要求。 2006年的財務(wù)報表列報準(zhǔn)則應(yīng)用指南及現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則應(yīng)用指南就金融企業(yè)分別提供了商業(yè)銀行、保險公司、證券公司資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表格式，以及附注信息應(yīng)包括的主要內(nèi)容。 執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則的金融企業(yè)財務(wù)報表格式不再區(qū)分金融機(jī)構(gòu)類型，提供一套通用的金融企業(yè)財務(wù)報表格式，但標(biāo)注了證券公司、保險公司和銀行專用項(xiàng)目，無方括號和角標(biāo)的項(xiàng)目為通用項(xiàng)目，適用于兩類及兩類以上金融企業(yè)。資產(chǎn)負(fù)債表修訂、新增項(xiàng)目包括：合同資產(chǎn)、合同負(fù)債、持有待售資產(chǎn)、金融投資（交易性金融資產(chǎn)、債權(quán)投資、其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資）、其他資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、持有待售負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù)債等。利潤表修訂、新增項(xiàng)目包括：利息收入、凈敞口套期收益、其他收益、資產(chǎn)處置收益、信用減值損失、其他資產(chǎn)減值損失等?，F(xiàn)金流量表增加“為交易目的而持有的金融資產(chǎn)凈增加額”項(xiàng)目，反映企業(yè)因買賣為交易目的而持有的金融資產(chǎn)所支付與收到的經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量。所有者權(quán)益變動表修訂、新增項(xiàng)目包括：其他權(quán)益工具、其他權(quán)益工具持有者投入資本、其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)留存收益等。 基于實(shí)際利率法計(jì)提的金融工具的利息應(yīng)包含在相應(yīng)金融工具的賬面余額中，不應(yīng)單獨(dú)列示“應(yīng)收利息”項(xiàng)目或“應(yīng)付利息”項(xiàng)目?！皯?yīng)收利息”科目和“應(yīng)付利息”科目應(yīng)僅反映相關(guān)金融工具已到期可收取或應(yīng)支付但于資產(chǎn)負(fù)債表日尚未收到或尚未支付的利息，通常由于金額相對較小，應(yīng)在“其他資產(chǎn)”或“其他負(fù)債”項(xiàng)目中列示。 “利息收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 22 號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（2017年修訂）相關(guān)規(guī)定對分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)按照實(shí)際利率法計(jì)算的利息收入。其他項(xiàng)目的利息收入不得計(jì)入本項(xiàng)目；應(yīng)計(jì)入本項(xiàng)目的利息收入金額也不得計(jì)入“投資收益”等其他項(xiàng)目。 表中的“上年年末余額”欄目，企業(yè)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（2017年修訂）和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》（2017年修訂）的規(guī)定，未調(diào)整前期比較財務(wù)報表數(shù)據(jù)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)未經(jīng)新金融工具準(zhǔn)則及新收入準(zhǔn)則調(diào)整的財務(wù)報表格式及數(shù)字填列，上期項(xiàng)目與本期不一致的，應(yīng)當(dāng)分別列示新舊項(xiàng)目名稱及其金額。 已執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則與新收入準(zhǔn)則的金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和本通知要求編制財務(wù)報表；已執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則但未執(zhí)行其他新準(zhǔn)則的金融企業(yè)可參照本通知要求編制財務(wù)報表；已執(zhí)行其他新準(zhǔn)則但尚未執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則的金融企業(yè)暫不執(zhí)行本通知要求。金融企業(yè)對不存在相應(yīng)業(yè)務(wù)的報表項(xiàng)目可根據(jù)重要性原則并結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行必要刪減，對確需單獨(dú)列示的內(nèi)容可增加報表項(xiàng)目。 （二）證監(jiān)會《證券公司財務(wù)報表附注編制的特別規(guī)定（2018）》 2019年1月2日，證監(jiān)會發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)<證券公司財務(wù)報表附注編制的特別規(guī)定（2018）>的通知》（會計(jì)部函〔2018〕590號），供已執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則的證券公司在年報披露中使用。 根據(jù)證監(jiān)會《關(guān)于證券公司執(zhí)行<企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號--金融工具確認(rèn)與計(jì)量>等會計(jì)準(zhǔn)則的通知》（會計(jì)部函〔2017〕524號），同時在境內(nèi)外上市的證券公司及僅在境外上市的證券公司自2018年1月1日起執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則，其他證券公司自2019年1月1日起執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則。 證券公司應(yīng)在營業(yè)總收入下列示“利息凈收入”項(xiàng)目，并在“利息凈收入”項(xiàng)目下分列“利息收入”項(xiàng)目與“利息支出”項(xiàng)目。證券公司應(yīng)在營業(yè)總收入下列示“手續(xù)費(fèi)及傭金凈收入”項(xiàng)目，并在“手續(xù)費(fèi)及傭金凈收入”項(xiàng)目下分列“經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)凈收入”、“投資銀行業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)凈收入”、“資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)凈收入”項(xiàng)目。已執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的證券公司，應(yīng)按照新收入準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行披露。 此外，根據(jù)“會計(jì)部函〔2017〕524號”，證券公司應(yīng)按通知的實(shí)施時間安排全面執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則的各項(xiàng)規(guī)定，不得根據(jù)需要選擇性執(zhí)行。對于將金融工具指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的和指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的，應(yīng)有明確的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。證券公司應(yīng)在報送新會計(jì)準(zhǔn)則施行前一年度的年度報告時，向證監(jiān)會會計(jì)部、機(jī)構(gòu)部報送《證券公司執(zhí)行〈企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22 號——金融工具確認(rèn)與計(jì)量〉等會計(jì)準(zhǔn)則調(diào)節(jié)表》及年審注冊會計(jì)師對該表的審閱意見。 六、收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例 2018年12月11日，財政部會計(jì)司在網(wǎng)站上“會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施”欄目下“收入準(zhǔn)則應(yīng)用專區(qū)”發(fā)布了收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例，供各單位在收入準(zhǔn)則應(yīng)用中學(xué)習(xí)參考。 此次發(fā)布的應(yīng)用案例共有五項(xiàng)，涉及：虧損合同、涉及不同增值稅率的儲值卡的合同負(fù)債、電商平臺預(yù)售購物卡的合同負(fù)債、酒店等服務(wù)行業(yè)的合同成本及運(yùn)輸服務(wù)。 對于虧損合同，除已經(jīng)通過收入、成本確認(rèn)的部分外，剩余的、為完成工程將發(fā)生的預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為“主營業(yè)務(wù)成本”，同時貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”；轉(zhuǎn)回預(yù)計(jì)損失作相反的會計(jì)分錄。工程質(zhì)保金，需等到客戶于保質(zhì)期結(jié)束且未發(fā)生重大質(zhì)量問題后方能收款，應(yīng)當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同資產(chǎn)列示。 對于零售商銷售涉及不同增值稅率的儲值卡收取的款項(xiàng)，僅商品價款部分代表企業(yè)已收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)合同負(fù)債，其中增值稅部分，因不符合合同負(fù)債的定義，不應(yīng)確認(rèn)為合同負(fù)債；企業(yè)應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)（例如以往年度類似業(yè)務(wù)的綜合稅率等）估計(jì)客戶使用該類儲值卡購買不同稅率商品的情況，將估計(jì)的儲值卡款項(xiàng)中的增值稅部分確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額。 對于作為代理人的電商平臺預(yù)售購物卡收取的款項(xiàng)，僅傭金部分代表企業(yè)已收客戶（商家）對價而應(yīng)在未來消費(fèi)者消費(fèi)時作為代理人向商家提供代理服務(wù)的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)合同負(fù)債；對于其余部分，為企業(yè)作為代理人代商家收取的款項(xiàng)，應(yīng)作為其他應(yīng)付款，待未來消費(fèi)者消費(fèi)時支付給相應(yīng)的商家。 對于與酒店經(jīng)營相關(guān)的固定資產(chǎn)折舊（如酒店、客房以及客房內(nèi)的設(shè)備家具等）、無形資產(chǎn)攤銷（如酒店土地使用權(quán)等）費(fèi)用，由于客房服務(wù)的提供直接依賴于酒店物業(yè)（包含土地）以及家具等相關(guān)資產(chǎn)，即與客房服務(wù)相關(guān)的資產(chǎn)折舊和攤銷屬于酒店為履行與客戶的合同而發(fā)生的服務(wù)成本；該成本需先考慮是否滿足收入準(zhǔn)則第二十六條規(guī)定的資本化條件，如果滿足，應(yīng)作為合同履約成本進(jìn)行會計(jì)處理，并在收入確認(rèn)時對合同履約成本進(jìn)行攤銷，計(jì)入營業(yè)成本。 對于銷售商品同時提供的運(yùn)輸服務(wù)，需要根據(jù)控制權(quán)是在出庫時轉(zhuǎn)移給客戶還是在送達(dá)指定地點(diǎn)時轉(zhuǎn)移給客戶進(jìn)行分析，如果控制權(quán)在出庫時轉(zhuǎn)移給客戶，屬于為客戶提供了一項(xiàng)運(yùn)輸服務(wù)，需要判斷該運(yùn)輸服務(wù)是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)（并進(jìn)一步考慮企業(yè)是運(yùn)輸服務(wù)的主要責(zé)任人還是代理人），進(jìn)而分?jǐn)偨灰變r格；如果控制權(quán)在送達(dá)客戶指定地點(diǎn)時轉(zhuǎn)移給客戶，由于企業(yè)的運(yùn)輸活動是在產(chǎn)品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之前發(fā)生的，因此不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，而是企業(yè)為履行合同發(fā)生的必要活動。 七、新發(fā)布的會計(jì)處理規(guī)定 （一）《永續(xù)債相關(guān)會計(jì)處理的規(guī)定》 2019年1月28日，財政部發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)<永續(xù)債相關(guān)會計(jì)處理的規(guī)定>的通知》（財會〔2019〕2號）。對執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)依照國家相關(guān)規(guī)定在境內(nèi)外發(fā)行的永續(xù)債和其他類似工具的會計(jì)處理進(jìn)行了細(xì)化。本規(guī)定適用于執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)依照國家相關(guān)規(guī)定在境內(nèi)外發(fā)行的永續(xù)債和其他類似工具。自發(fā)布之日起施行。 已執(zhí)行2017年修訂的新金融工具準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照新金融工具準(zhǔn)則和本規(guī)定，對永續(xù)債進(jìn)行會計(jì)處理。仍執(zhí)行2006年印發(fā)的CAS 22和2014年修訂的CAS 37（以下統(tǒng)稱原金融工具準(zhǔn)則）的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照原金融工具準(zhǔn)則和本規(guī)定，對永續(xù)債進(jìn)行會計(jì)處理。 永續(xù)債發(fā)行方在確定永續(xù)債的會計(jì)分類是權(quán)益工具還是金融負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)第37號準(zhǔn)則規(guī)定同時考慮合同到期日、清償順序及利率跳升等因素。 永續(xù)債合同未規(guī)定固定到期日且同時規(guī)定了未來贖回時間（即“初始期限”）的，當(dāng)該初始期限僅約定為發(fā)行方清算日時，通常表明發(fā)行方?jīng)]有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。但清算確定將會發(fā)生且不受發(fā)行方控制，或者清算發(fā)生與否取決于該永續(xù)債持有方的，發(fā)行方仍具有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。 合同規(guī)定發(fā)行方清算時永續(xù)債與發(fā)行方發(fā)行的普通債券和其他債務(wù)處于相同清償順序的，應(yīng)當(dāng)審慎考慮此清償順序是否會導(dǎo)致持有方對發(fā)行方承擔(dān)交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)合同義務(wù)的預(yù)期，并據(jù)此確定其會計(jì)分類。 如果永續(xù)債合同條款雖然規(guī)定了票息封頂，但該封頂票息水平超過同期同行業(yè)同類型工具平均的利率水平，通常構(gòu)成間接義務(wù)。 （二）《商品期貨套期業(yè)務(wù)會計(jì)處理暫行規(guī)定》 2015年12月10日，財政部正式發(fā)布了《商品期貨套期業(yè)務(wù)會計(jì)處理暫行規(guī)定》（財會[2015]18號），明確了商品期貨套期業(yè)務(wù)的會計(jì)處理，包括定義、應(yīng)用條件、會計(jì)處理原則、科目設(shè)置、主要賬務(wù)處理、財務(wù)報表列示以及披露等方面的內(nèi)容。暫行規(guī)定自2016年1月1日起施行，要求企業(yè)采用未來適用法進(jìn)行應(yīng)用。 暫行規(guī)定是根據(jù)2014年7月新發(fā)布的IFRS 9中關(guān)于套期會計(jì)的新規(guī)定、結(jié)合國內(nèi)商品套期業(yè)務(wù)的實(shí)際需要推出的過渡性制度安排。暫行規(guī)定與IFRS 9關(guān)于套期會計(jì)的規(guī)定趨同，可以簡化套期會計(jì)的復(fù)雜性，擴(kuò)大符合套期會計(jì)條件的非金融項(xiàng)目風(fēng)險的范圍，促進(jìn)套期會計(jì)的實(shí)務(wù)應(yīng)用。 商品期貨套期，是指企業(yè)為規(guī)避現(xiàn)貨經(jīng)營中的商品價格風(fēng)險，指定商品期貨合約為套期工具，使套期工具公允價值或現(xiàn)金流量變動，預(yù)期抵銷被套期項(xiàng)目全部或部分公允價值或現(xiàn)金流量變動。暫行規(guī)定僅適用于商品期貨套期業(yè)務(wù)，被套期風(fēng)險為現(xiàn)貨經(jīng)營中的商品價格風(fēng)險（不包括匯率風(fēng)險），套期工具為企業(yè)實(shí)際持有的期貨合約（不包括遠(yuǎn)期合約、期權(quán)）。主要變化包括：放松了對套期有效性的要求，不再要求有效性結(jié)果必須在80%-125%的范圍內(nèi)；在能夠單獨(dú)識別且可靠計(jì)量的前提下，風(fēng)險成分也可指定為被套期項(xiàng)目；允許將凈敞口作為被套期項(xiàng)目；引入了“再平衡”的概念；只有在特定情形下，才能終止套期會計(jì)；披露內(nèi)容更為廣泛，并需提供更多有意義的信息和分析。 企業(yè)開展商品期貨套期業(yè)務(wù)，可以執(zhí)行暫行規(guī)定或《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第24號——套期保值》。企業(yè)執(zhí)行暫行規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)遵循暫行規(guī)定所有適用條款，對商品期貨套期業(yè)務(wù)不得繼續(xù)執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第24號——套期保值》以及《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》中有關(guān)套期保值的相關(guān)披露規(guī)定。 執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第24號——套期保值》（2017修訂）的企業(yè)，不再執(zhí)行《商品期貨套期業(yè)務(wù)會計(jì)處理暫行規(guī)定》（財會〔2015〕18號）。 詳見解讀財政部發(fā)布商品期貨套期業(yè)務(wù)會計(jì)處理暫行規(guī)定。 （三）《規(guī)范“三去一降一補(bǔ)”有關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理規(guī)定》 2016年9月27日，財政部發(fā)布了關(guān)于印發(fā)《規(guī)范“三去一降一補(bǔ)”有關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理規(guī)定》的通知（財會[2016]17號），對國有獨(dú)資或全資企業(yè)之間無償劃撥子公司的會計(jì)處理、即將關(guān)閉出清的“僵尸企業(yè)”的會計(jì)處理、中央企業(yè)對工業(yè)企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整專項(xiàng)獎補(bǔ)資金的會計(jì)處理等會計(jì)問題進(jìn)行規(guī)范。自發(fā)布之日起施行，不要求追溯調(diào)整。 國有獨(dú)資或全資企業(yè)之間無償劃撥子公司時，劃入企業(yè)個別報表應(yīng)借記“長期股權(quán)投資”，貸記“資本公積（資本溢價）”；劃入企業(yè)合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)以被劃撥企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后應(yīng)享有的被劃撥企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債之間的差額計(jì)入資本公積（資本溢價）；劃入企業(yè)合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動表應(yīng)包含被劃撥企業(yè)自國資監(jiān)管部門批復(fù)的基準(zhǔn)日起至控制權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)期期末發(fā)生的凈利潤、產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、所有者權(quán)益變動情況。劃出企業(yè)的個別報表應(yīng)當(dāng)按照對被劃撥企業(yè)的長期股權(quán)投資的賬面價值，借記“資本公積（資本溢價）”，貸記“長期股權(quán)投資（被劃撥企業(yè)）”；劃出企業(yè)在喪失對被劃撥企業(yè)的控制權(quán)之日，不應(yīng)再將被劃撥企業(yè)納入合并財務(wù)報表范圍，終止確認(rèn)原在合并財務(wù)報表中反映的被劃撥企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、少數(shù)股東權(quán)益以及其他權(quán)益項(xiàng)目，相關(guān)差額沖減資本公積（資本溢價）；同時，劃出企業(yè)與被劃撥企業(yè)之間在控制權(quán)轉(zhuǎn)移之前發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益，應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積（資本溢價）。 企業(yè)按照政府推動化解過剩產(chǎn)能的有關(guān)規(guī)定界定為“僵尸企業(yè)”且列入即將關(guān)閉出清的“僵尸企業(yè)”名單的，應(yīng)自被列為此類“僵尸企業(yè)”的當(dāng)期期初開始，對資產(chǎn)改按清算價值計(jì)量、負(fù)債改按預(yù)計(jì)的結(jié)算金額計(jì)量，有關(guān)差額計(jì)入營業(yè)外支出（收入）。此類“僵尸企業(yè)”不應(yīng)再對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷?！敖┦髽I(yè)”的母公司在編制個別財務(wù)報表時，對該子公司長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日的可收回金額與賬面價值孰低進(jìn)行計(jì)量，前者低于后者的，其差額計(jì)入資產(chǎn)減值損失；母公司在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)以該子公司按本條規(guī)定編制的財務(wù)報表為基礎(chǔ)，按與該子公司相同的基礎(chǔ)對該子公司的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行計(jì)量，計(jì)量金額與原在合并財務(wù)報表中反映的相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債以及商譽(yù)的金額之間的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。即將關(guān)閉出清的“僵尸企業(yè)”的母公司以外的對 “僵尸企業(yè)”具有共同控制或能夠施加重大影響的投資企業(yè)的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額與賬面價值孰低進(jìn)行計(jì)量，前者低于后者的，其差額計(jì)入資產(chǎn)減值損失。 中央企業(yè)在收到預(yù)撥的工業(yè)企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整專項(xiàng)獎補(bǔ)資金時，應(yīng)當(dāng)暫通過“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算；中央企業(yè)按要求開展化解產(chǎn)能相關(guān)工作后，能夠合理可靠地確定因完成任務(wù)所取得的專項(xiàng)獎補(bǔ)資金金額的，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記有關(guān)損益科目；不能合理可靠地確定因完成任務(wù)所取得的專項(xiàng)獎補(bǔ)資金金額的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)財政部核查清算后，按照清算的有關(guān)金額，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記有關(guān)損益科目。 與5月份發(fā)布的征求意見稿相比，正式稿刪除了關(guān)于企業(yè)集團(tuán)母公司向其子公司轉(zhuǎn)撥資本性財政性資金的會計(jì)處理規(guī)定以及國有獨(dú)資企業(yè)之間無償劃撥子公司時劃入企業(yè)、劃出企業(yè)為投資性主體時的相關(guān)會計(jì)處理規(guī)定。 （四）《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》 2016年12月12日，財政部正式發(fā)布了《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》（財會〔2016〕22號），對增值稅會計(jì)處理中的會計(jì)科目及專欄設(shè)置、具體業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理及財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目列示等問題進(jìn)行了規(guī)范。規(guī)定自發(fā)布之日起施行，2016年5月1日至本規(guī)定施行之間發(fā)生的交易由于本規(guī)定而影響資產(chǎn)、負(fù)債等金額的，應(yīng)按本規(guī)定調(diào)整。 增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細(xì)科目。 規(guī)定對十項(xiàng)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理做了明確要求，涉及取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)、銷售、差額征稅、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況發(fā)生改變、月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅、交納增值稅、增值稅期末留抵稅額、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額，以及關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅的會計(jì)處理規(guī)定等。 “應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”等明細(xì)科目期末借方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目列示；“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”等科目期末貸方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動負(fù)債”或“其他非流動負(fù)債”項(xiàng)目列示；“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“未交增值稅”、“簡易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等科目期末貸方余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。 全面試行營業(yè)稅改征增值稅后，“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)；利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目調(diào)整為“稅金及附加”項(xiàng)目。 （五）《企業(yè)破產(chǎn)清算有關(guān)會計(jì)處理規(guī)定》 2016年12月20日，財政部發(fā)布《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)破產(chǎn)清算有關(guān)會計(jì)處理規(guī)定>的通知》（財會〔2016〕23號），對經(jīng)法院宣告破產(chǎn)處于破產(chǎn)清算期間的企業(yè)法人破產(chǎn)清算有關(guān)會計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)定。規(guī)定自發(fā)布之日起施行。 規(guī)定包括總則、編制基礎(chǔ)和計(jì)量屬性、確認(rèn)和計(jì)量、清算財務(wù)報表的列報、附則等五部分，并附有會計(jì)科目使用說明及賬務(wù)處理、破產(chǎn)企業(yè)清算財務(wù)報表及其附注。 本規(guī)定適用于經(jīng)法院宣告破產(chǎn)處于破產(chǎn)清算期間的企業(yè)法人（破產(chǎn)企業(yè)）。破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值計(jì)量；破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間的負(fù)債應(yīng)當(dāng)以破產(chǎn)債務(wù)清償價值計(jì)量。破產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)報表包括清算資產(chǎn)負(fù)債表、清算損益表、清算現(xiàn)金流量表、債務(wù)清償表及相關(guān)附注。向法院申請裁定破產(chǎn)終結(jié)的，破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制清算損益表、債務(wù)清償表及相關(guān)附注。清算資產(chǎn)負(fù)債表列示的項(xiàng)目不區(qū)分流動和非流動。清算現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)采用直接法編制。

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