李愛文老師 解答

2017-06-25 14:49

屬于小規(guī)模納稅人還是一般納稅人？

李愛文老師 解答

2017-06-25 15:17

增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品可以享受的退稅政策  
根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）的規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退政策。滿足下列條件的軟件產(chǎn)品，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以享受本通知規(guī)定的增值稅政策：1．取得省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認(rèn)可的軟件檢測機(jī)構(gòu)出具的檢測證明材料；2．取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》。本通知自2011年1月1日起執(zhí)行。因此，符合上述規(guī)定的納稅人可享受該優(yōu)惠。 
 
  
 
軟件產(chǎn)品增值稅即征即退操作規(guī)程   
  
 
 
 
一、政策依據(jù) 
 
增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退政策。（摘自財稅[2011]100號） 
 
退稅的前提條件 
 
①退稅企業(yè)必須是增值稅一般納稅人，小規(guī)模納稅人不得享受即征即退的稅收優(yōu)惠政策。 
 
②軟件產(chǎn)品必須是企業(yè)自行開發(fā)生產(chǎn)的，外購軟件（視同硬件）不得享受即征即退的稅收優(yōu)惠政策。 
 
③取得省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認(rèn)可的軟件檢測機(jī)構(gòu)出具的檢測證明材料； 
 
④自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品必須取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》。 
 
軟件產(chǎn)品的界定及分類 
 
本通知所稱軟件產(chǎn)品，是指信息處理程序及相關(guān)文檔和數(shù)據(jù)。軟件產(chǎn)品包括計算機(jī)軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。嵌入式軟件產(chǎn)品是指嵌入在計算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備中并隨其一并銷售，構(gòu)成計算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成部分的軟件產(chǎn)品。（摘自財稅[2011]100號） 
 
二、相關(guān)政策規(guī)定 
 
（一）增值稅一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品可按照自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品的有關(guān)規(guī)定享受增值稅即征即退政策。本地化改造是指對進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行重新設(shè)計、改進(jìn)、轉(zhuǎn)換等，單純對進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行漢字化處理不包括在內(nèi)。（摘自財稅[2011]100號） 
 
（二）安裝調(diào)試費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi) 
 
納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。 
 
對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。 
 
（摘自財稅[2005]165號）  
 
（三）軟件轉(zhuǎn)讓 
 
對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，納稅人在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計算機(jī)軟件，不征收增值稅。（摘自財稅[2011]100號） 
 
對未經(jīng)國家版權(quán)局注冊登記或未轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計算機(jī)軟件銷售業(yè)務(wù)一律征收增值稅。（摘自國稅發(fā)[1999]156號） 
 
所稱“經(jīng)過國家版權(quán)局注冊等記”、是指經(jīng)國家版權(quán)局中國軟件登記中心核準(zhǔn)登記并取得該中心發(fā)放的著作權(quán)等級證書?！保ㄕ試惏l(fā)[2000]133號） 
 
（四）受托開發(fā)軟件 
 
納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。（摘自財稅[2011]100號） 
 
三、軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算 
 
（一）核算要求：分開核算 
 
軟件產(chǎn)品銷售額：原則上應(yīng)按照從合同簽訂、發(fā)票開具、帳務(wù)處理到申報納稅“四分開”原則進(jìn)行核算。 
 
對增值稅一般納稅人隨同計算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備一并銷售嵌入式軟件產(chǎn)品，如果適用本通知規(guī)定按照組成計稅價格計算確定計算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額的，應(yīng)當(dāng)分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備部分的成本。凡未分別核算或者核算不清的，不得享受本通知規(guī)定的增值稅政策。（摘自財稅[2011]100號） 
 
（二）應(yīng)退稅額的計算 
 
1、軟件產(chǎn)品銷售額的確定 
 
（1）對于軟件產(chǎn)品，按照從合同簽訂、發(fā)票開具、帳務(wù)處理到申報納稅“四分開”原則，分別核算軟、硬件銷售額，即在訂立合同時應(yīng)注明軟件產(chǎn)品的名稱、內(nèi)容、價格，實際銷售時在發(fā)票上分別開具軟、硬件銷售金額，帳務(wù)上按產(chǎn)品類別分開核算，在納稅申報時，軟件作為即征即退貨物在增值稅納稅申報表上的“即征即退貨物”欄目單獨(dú)反映，單獨(dú)申報納稅，則根據(jù)發(fā)票上所列軟件銷售金額，確定為軟件產(chǎn)品銷售額。 
 
（2）當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額的計算 
 
當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額合計-當(dāng)期計算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額 
 
計算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額按照下列順序確定： 
 
①按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定； 
 
②按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定； 
 
③按計算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計稅價格計算確定。 
 
計算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計稅價格= 計算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備成本×（1+10%）。 
 
2、進(jìn)項稅額抵扣問題 
 
納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，對于無法劃分的進(jìn)項稅額，應(yīng)按照實際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項稅額。 
 
計算公式：如按銷售收入比例分?jǐn)?，軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟墓餐挠貌糠值倪M(jìn)項稅額=當(dāng)期無法準(zhǔn)確核算的共同耗用部分的進(jìn)項稅額×當(dāng)期軟件產(chǎn)品應(yīng)稅銷售額÷當(dāng)期全部應(yīng)稅銷售額。 
 
對專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進(jìn)項稅額，不得進(jìn)行分?jǐn)?。專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)的設(shè)備及工具，包括但不限于用于軟件設(shè)計的計算機(jī)設(shè)備、讀寫打印器具設(shè)備、工具軟件、軟件平臺和測試設(shè)備。 
 
納稅人應(yīng)將選定的分?jǐn)偡绞綀笾鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)備案，并自備案之日起一年內(nèi)不得變更。 
 
3、應(yīng)退稅額的計算 
 
①軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算方法： 
 
即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3% 
 
當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項稅額 
 
當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×17% 
 
②嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算方法： 
 
即征即退稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3% 
 
當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項稅額 
 
當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×17% 
 
四、軟件退稅的稅務(wù)管理 
 
1、軟件產(chǎn)品增值稅即征即退原則上實行“分期預(yù)退、年終結(jié)算、多退少補(bǔ)”的辦法。 
 
2、滿足條件的軟件產(chǎn)品，即征即退稅額大于零時，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以享受規(guī)定的增值稅政策。 
 
3、對經(jīng)國家信息產(chǎn)業(yè)部或省信息產(chǎn)業(yè)廳認(rèn)定的軟件企業(yè)銷售的自產(chǎn)軟件產(chǎn)品(“計算機(jī)軟件著作權(quán)”系原始取得)，方可享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策。 
 
4、軟件企業(yè)實行年審制度，年審不合格的企業(yè)，取消其軟件企業(yè)的資格，并不再享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。 
 
5、對軟件企業(yè)自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，該產(chǎn)品取得《軟件產(chǎn)品登記證書》或《計算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》后所取得的軟件收入方可辦理軟件增值稅退稅，不得追溯以前。 
 
6、自行開發(fā)的經(jīng)認(rèn)定的軟件產(chǎn)品，在原產(chǎn)品的基礎(chǔ)上稍作修改升級的系列產(chǎn)品，可以比照已認(rèn)證產(chǎn)品退稅；對經(jīng)核實確屬實質(zhì)性改進(jìn)的，應(yīng)作為新的軟件產(chǎn)品申報認(rèn)證。 
 
7、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可對享受軟件退稅的納稅人進(jìn)行定期或不定期檢查。納稅人凡弄虛作假騙取退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行處罰外，自發(fā)生上述違法違規(guī)行為年度起，取消其享受軟件退稅的資格，納稅人三年內(nèi)不得再次申請。 
 
五、退稅業(yè)務(wù)規(guī)程 
 
（一）審批權(quán)限：區(qū)、縣局。 
 
（二）軟件產(chǎn)品增值稅即征即退業(yè)務(wù)流程 
 
納稅人（申請）→辦稅服務(wù)廳文書受理崗（資料受理、審核）→稅政法規(guī)科文書經(jīng)辦崗（申請、傳遞）→稅源管理科審批崗（調(diào)查、審批）→稅政法規(guī)科審批崗（審批）→局長審批崗（審批）→稅政法規(guī)科文書經(jīng)辦崗（銷號）→辦稅服務(wù)廳文書受理崗（通知）→納稅人 
 
（三）申請軟件退稅所需資料 
 
1、預(yù)退稅 
 
企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳文書受理崗提出書面申請，領(lǐng)取并填寫《軟件產(chǎn)品增值稅即征即退申請審批表》、《稅務(wù)文書附送資料清單》，同時報送如下資料： 
 
（1）企業(yè)申請報告，應(yīng)包括：企業(yè)基本情況、生產(chǎn)經(jīng)營狀況、軟件企業(yè)認(rèn)定日期、被認(rèn)定的軟件產(chǎn)品名稱、軟件產(chǎn)品的銷售收入、已納稅金額、申請退稅金額、申請退稅原因及政策依據(jù)等； 
 
（2）軟件產(chǎn)品增值稅即征即退申請審批表（一式六份）； 
 
（3）省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認(rèn)可的軟件檢測機(jī)構(gòu)出具的檢測證明材料； 
 
（4）《軟件企業(yè)認(rèn)定證書》（含軟件企業(yè)年審合格記錄）、《軟件產(chǎn)品登記證書》或《計算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》復(fù)印件； 
 
（5）企業(yè)納稅清單和稅收繳款書復(fù)印件；（格式參見附件） 
 
（6）合同及發(fā)票清單；（格式參見附件） 
 
（7）合同及發(fā)票復(fù)印件（注意順序與清單編號一致）。 
 
2、結(jié)算退稅 
 
納稅人有退稅的，必須就當(dāng)年退稅情況辦理結(jié)算，結(jié)算退稅應(yīng)于年度終了后45日內(nèi)提出書面申請，報送如下資料： 
 
（1）企業(yè)申請報告，應(yīng)包括：企業(yè)基本情況、生產(chǎn)經(jīng)營狀況、軟件企業(yè)認(rèn)定日期、被認(rèn)定的軟件產(chǎn)品名稱、軟件產(chǎn)品的全年銷售收入、已納稅金額、應(yīng)退稅金額、已退稅金額、補(bǔ)退金額、申請退稅原因及政策依據(jù)等； 
 
（2）軟件產(chǎn)品增值稅即征即退申請審批表（一式六份）； 
 
（3）省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認(rèn)可的軟件檢測機(jī)構(gòu)出具的檢測證明材料； 
 
（4）《軟件企業(yè)認(rèn)定證書》（含軟件企業(yè)年審合格記錄）、《軟件產(chǎn)品登記證書》或《計算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》復(fù)印件； 
 
（5）全年納稅清單和稅收繳款書復(fù)印件；（格式參見附件） 
 
（6）全年合同及發(fā)票清單；（格式參見附件） 
 
（7）全年合同及發(fā)票復(fù)印件（注意：順序與清單編號一致）。 
 
注：以上證件、合同、發(fā)票，每年只需提供一次，不重復(fù)提供。 
 
六、需注意的幾個問題 
 
1、稅種登記。企業(yè)必須先作軟件產(chǎn)品增值稅稅種登記后，才能進(jìn)行軟件產(chǎn)品增值稅納稅申報；申報后才能辦理退稅。即軟件產(chǎn)品增值稅稅種認(rèn)定→納稅申報→退稅。 
 
納稅申報時，軟件產(chǎn)品作為即征即退貨物在增值稅納稅申報表上的“即征即退貨物”欄目填報，與“一般貨物”分開申報納稅。 
 
2、申請退稅的軟件產(chǎn)品與認(rèn)定的名稱一致。企業(yè)在簽訂合同、開具發(fā)票、帳務(wù)處理時須注意使用《軟件產(chǎn)品登記證書》或《計算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》上的名稱。 
 
3、企業(yè)必須注意按期申報繳稅，企業(yè)已足額繳納應(yīng)納稅款后方可辦理退稅。稅票必須是稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的（電子劃繳企業(yè)應(yīng)到稅務(wù)部門換取稅收繳款書）。 
 
4、軟件企業(yè)財務(wù)核算必須健全，應(yīng)按稅法規(guī)定，及時、如實核算收入和成本，及時、如實申報納稅。軟件產(chǎn)品查補(bǔ)稅額不得享受退稅優(yōu)惠。核算時，企業(yè)要注意成本計算的合理性。 
 
注意：對于軟件銷售額偏高、成本或利潤計算明顯不合理的，應(yīng)及時糾正。