劉文堅(jiān)老師 解答

2017-06-20 21:35

您好： 
您提交的問題已收悉，現(xiàn)回復(fù)如下： 
一、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第538號）（以下簡稱《條例》）第二十一條第二款第（三）項(xiàng)規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的不得開具增值稅專用發(fā)票。 
根據(jù)《條例》第十二條規(guī)定，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。征收率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。 
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)[2006]156號）第十條第三款規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人(以下簡稱小規(guī)模納稅人)需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。 
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消小規(guī)模企業(yè)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)由稅務(wù)所代開增值稅專用發(fā)票審批后有關(guān)問題的通知》（國稅函[2004]895號）第一條規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人（包括小規(guī)模納稅人中的企業(yè)、企業(yè)性單位及其他小規(guī)模納稅人，下同）代開專用發(fā)票，應(yīng)在專用發(fā)票“單價(jià)”欄和“金額”欄分別填寫不含增值稅稅額的單價(jià)和銷售額；“稅率”欄填寫增值稅征收率3%；“稅額”欄填寫按銷售額依照征收率計(jì)算的增值稅稅額。增值稅一般納稅人取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的專用發(fā)票后，應(yīng)以專用發(fā)票上填寫的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。 
二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法>的通知》（國稅發(fā)[2010]40號）第八條規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對輔導(dǎo)期納稅人實(shí)行限量限額發(fā)售專用發(fā)票。 
（一）實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領(lǐng)購專用發(fā)票的最高開票限額不得超過十萬元；其他一般納稅人專用發(fā)票最高開票限額應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況重新核定。 
（二）輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)購實(shí)行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人的經(jīng)營情況核定每次專用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。 
輔導(dǎo)期納稅人領(lǐng)購的專用發(fā)票未使用完而再次領(lǐng)購的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)售專用發(fā)票的份數(shù)不得超過核定的每次領(lǐng)購專用發(fā)票份數(shù)與未使用完的專用發(fā)票份數(shù)的差額。 
因此，小規(guī)模納稅人可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人可以開具稅率為17%的增值稅專用發(fā)票。 
上述回復(fù)僅供參考，具體以法律法規(guī)及稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)。 
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