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2017-05-22 10:56

@田老師：我是一家農(nóng)業(yè)種養(yǎng)公司，意思是只需要用  消耗性生物資產(chǎn)或者生產(chǎn)性生物資產(chǎn)科目，不需要用原材料科目嗎？我公司目前養(yǎng)魚、養(yǎng)雞、種果樹、紅薯等，消耗性生物資產(chǎn)與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本  如何設(shè)置二級(jí)科目

田老師 解答

2017-05-22 11:11

二、在建生物資產(chǎn)賬務(wù)處理 
 
  （一）幼畜及育肥畜 
 
  第一種  分群核算 
 
  （1）外購(gòu)的幼畜（禽）或育肥畜（禽） 
 
  借：幼畜及育肥畜（按購(gòu)買價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于購(gòu)買幼畜（禽）或育肥畜（禽）的相關(guān)稅費(fèi)） 
 
      貸：銀行存款、應(yīng)付帳款等 
 
  （2）自繁幼畜（禽） 
 
  借：幼畜及育肥畜（按實(shí)際成本） 
 
      貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本 
 
  （3）發(fā)生飼料費(fèi)用時(shí) 
 
  借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本 
 
      貸：銀行存款/原材料等 
 
  期末，結(jié)轉(zhuǎn)各群幼畜（禽）或育肥畜（禽）的飼養(yǎng)費(fèi)用 
 
  借：幼畜及育肥畜（按結(jié)轉(zhuǎn)金額） 
 
      貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本 
 
  （4）幼畜（禽）或育肥畜（禽）轉(zhuǎn)群 
 
  借：幼畜及育肥畜（××群別） 
 
      貸：幼畜及育肥畜（××群別） 
 
  （5）產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜時(shí) 
 
  借：固定資產(chǎn)清理 
 
  借：生物資產(chǎn)累計(jì)折舊（按已計(jì)提的累計(jì)折舊） 
 
  借：成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備） 
 
      貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（按賬面余額） 
 
  借：幼畜及育肥畜（按淘汰時(shí)的賬面價(jià)值） 
 
      貸：固定資產(chǎn)清理 
 
  （6）幼畜成齡轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜時(shí) 
 
  借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（按其賬面價(jià)值） 
 
  借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——幼畜及育肥畜跌價(jià)準(zhǔn)備（按已計(jì)提的幼畜及育肥畜跌價(jià)準(zhǔn)備）貸：幼畜及育肥畜（按賬面余額） 
 
  （7）幼畜（禽）或育肥畜（禽）對(duì)外銷售，結(jié)轉(zhuǎn)幼畜（禽）或育肥畜（禽）的實(shí)際成本時(shí) 
 
  借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（按結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本） 
 
      貸：幼畜及育肥畜 
 
  （8）幼畜（禽）或育肥畜（禽）因死亡造成的損失 
 
  借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（按其賬面價(jià)值） 
 
  借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——幼畜及育肥畜跌價(jià)準(zhǔn)備（按已計(jì)提的幼畜（禽）及育肥畜（禽）跌價(jià)準(zhǔn)備） 
 
      貸：幼畜及育肥畜（按賬面余額） 
 
  待查明原因后，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（場(chǎng)長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。幼畜（禽）或育肥畜（禽）因死亡造成的損失，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘余價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用 
 
  借：管理費(fèi)用 
 
      貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 
 
  屬于自然災(zāi)害等非常損失的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出 
 
  借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失 
 
      貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 
 
  幼畜（禽）或育肥畜（禽）因死亡造成的損失，如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。 
 
  第二種 混合核算 
 
  （1）畜（禽）本身的價(jià)值及其飼養(yǎng)費(fèi)用，均通過農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本科目核算。 
 
  購(gòu)進(jìn)畜（禽）時(shí)，按實(shí)際支付或應(yīng)支付的價(jià)款 
 
  借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本 
 
      貸：銀行存款等 
 
  （2）投入飼料時(shí) 
 
  借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本 
 
      貸：銀行存款/原材料等 
 
  （3）幼畜（禽）或育肥畜（禽）轉(zhuǎn)分群核算 
 
  借：幼畜及育肥畜（××群別） 
 
      貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本 
 
  （4）產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜時(shí) 
 
  借：固定資產(chǎn)清理 
 
  借：生物資產(chǎn)累計(jì)折舊（按已計(jì)提的累計(jì)折舊） 
 
  借：成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備） 
 
      貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（按賬面余額） 
 
  借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本（按淘汰時(shí)的賬面價(jià)值） 
 
      貸：固定資產(chǎn)清理 
 
  （5）幼畜成齡轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜 
 
  借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（按賬面價(jià)值） 
 
  借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——其他消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備（按已計(jì)提的其他消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備） 
 
      貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本（按賬面余額） 
 
  （6）幼畜（禽）或育肥畜（禽）對(duì)外銷售，結(jié)轉(zhuǎn)幼畜（禽）或育肥畜（禽）的實(shí)際成本時(shí) 
 
  借：幼畜及育肥蓄 
 
      貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本 
 
  借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（按結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本） 
 
      貸：幼畜及育肥畜 
 
  （二）生物性在建工程 
 
  （1）自行營(yíng)造的生物性在建工程 ，投入成本時(shí) 
 
  借：生物性在建工程（按發(fā)生的實(shí)際成本） 
 
      貸：現(xiàn)金、銀行存款、原材料、應(yīng)付工資等 
 
  （2）由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動(dòng)物疫病侵襲等原因造成的生物性在建工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入繼續(xù)營(yíng)造的生物性在建工程成本 
 
  借：生物性在建工程（其他支出） 
 
      貸：生物性在建工程 
 
  如為非正常原因[作何理解？自然災(zāi)害不是非正常原因？]造成的生物性在建工程報(bào)廢或毀損，或生物性在建工程全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出 
 
  借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失 
 
      貸：生物性在建工程 
 
  （3）企業(yè)應(yīng)至少于每年年度終了，對(duì)生物性在建工程進(jìn)行全面檢查。如果由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動(dòng)物疫病侵襲等原因造成生物性在建工程的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提生物性在建工程減值準(zhǔn)備。 
 
  借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的生物性在建工程減值準(zhǔn)備[原辦法為“營(yíng)業(yè)外支出”] 
 
      貸：生物性在建工程減值準(zhǔn)備 
 
  （4）生物性在建工程達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的時(shí) 
 
  借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（按生物性在建工程賬面價(jià)值） 
 
  借：生物性在建工程減值準(zhǔn)備（按已計(jì)提的生物性在建工程減值準(zhǔn)備） 
 
      貸：生物性在建工程（按其賬面余額） 
 
  三、成熟生物資產(chǎn)賬務(wù)處理 
 
  （1）購(gòu)入的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按購(gòu)買價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于購(gòu)買成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi) 
 
  借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 
 
     貸:銀行存款等 
 
  （2）自行營(yíng)造的具有生產(chǎn)性特點(diǎn)的林木資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的時(shí)轉(zhuǎn)入成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及自繁幼畜成齡轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜賬務(wù)處理見“二、在建生物資產(chǎn)賬務(wù)處理” 
 
  （3）按月計(jì)提的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊 
 
  借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本等 
 
      貸：生物資產(chǎn)累計(jì)折舊 
 
  （4）企業(yè)應(yīng)至少于每年年度終了，對(duì)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如果由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動(dòng)物疫病侵襲等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值的，應(yīng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 
 
  借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 
 
      貸：成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 
 
  （5）成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用 
 
  借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本等 
 
      貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付工資 
 
  （6）將產(chǎn)畜或役畜轉(zhuǎn)為育肥畜賬務(wù)處理見“二、在建生物資產(chǎn)賬務(wù)處理” 
 
  （7）將成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)作價(jià)轉(zhuǎn)讓給家庭農(nóng)場(chǎng)時(shí)賬務(wù)處理見“一、與家庭農(nóng)場(chǎng)發(fā)生的業(yè)務(wù)賬務(wù)處理” 
 
  （8）成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤盈時(shí)（新準(zhǔn)則計(jì)入前期差錯(cuò)處理，調(diào)整以前年度損益調(diào)整） 
 
  借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(按同類成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格) 
 
     貸: 以前年度損益調(diào)整                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                             
 
  成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧時(shí) 
 
  借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（按其賬面價(jià)值） 
 
  借：生物資產(chǎn)累計(jì)折舊（按已計(jì)提的累計(jì)折舊） 
 
  借：成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備） 
 
      貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（按賬面原價(jià)） 
 
  借：營(yíng)業(yè)外支出—盤虧損失 
 
  借：其他應(yīng)收款（追究應(yīng)負(fù)擔(dān)責(zé)任部分收款） 
 
      貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 
 
  （10）因死亡、出售、毀損等原因減少的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 
 
  借：固定資產(chǎn)清理（按減少的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬面價(jià)值） 
 
  借：生物資產(chǎn)累計(jì)折舊（按已計(jì)提的累計(jì)折舊） 
 
  借：成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備） 
 
      貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（按賬面原價(jià)） 
 
  借：營(yíng)業(yè)外支出—非常損失/銀行存款等 
 
      貸：固定資產(chǎn)清理 
 
  四、消耗性生物資產(chǎn)賬務(wù)處理 
 
  （1）郁閉成林前消耗性林木資產(chǎn)耗用的直接材料、直接人工和其他直接費(fèi)，直接計(jì)入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本 
 
  借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本 
 
      貸：原材料、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、現(xiàn)金、銀行存款等 
 
  （2）消耗性林木資產(chǎn)郁閉成林時(shí) 
 
  借：消耗性林木資產(chǎn)（按其賬面余額） 
 
      貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本 
 
  （3）郁閉成林后的消耗性林木資產(chǎn)發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用 
 
  借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 
 
      貸：銀行存款、現(xiàn)金、原材料等 
 
  （4）郁閉成林后的消耗性林木資產(chǎn)明確其生產(chǎn)性特點(diǎn)，轉(zhuǎn)為成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時(shí) 
 
  借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（按其賬面價(jià)值） 
 
  借：消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備（按已計(jì)提的消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備） 
 
      貸：消耗性林木資產(chǎn)（按其賬面余額） 
 
  （5）將郁閉成林后的公益林轉(zhuǎn)為消耗性林木資產(chǎn)時(shí) 
 
  借：消耗性林木資產(chǎn)（按公益林的賬面余額） 
 
      貸：公益林（按公益林的賬面余額） 
 
  借：公益林基金 
 
      貸：資本公積 
 
  （6）消耗性林木資產(chǎn)采伐時(shí) 
 
  借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本（按其賬面價(jià)值） 
 
  借：消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備（按已計(jì)提的消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備） 
 
      貸：消耗性林木資產(chǎn)（按其賬面余額） 
 
  [為什么借方是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本呢？銷售或者生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)如何做賬？]  （7）期末，企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況計(jì)算出消耗性林木資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值低于其成本的，按可變現(xiàn)凈值低于成本的差額， 
 
  借：營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提的消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 
 
      貸：消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 
 
  五、農(nóng)產(chǎn)品賬務(wù)處理 
 
  （1）收獲的農(nóng)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí) 
 
  借：農(nóng)產(chǎn)品（按其實(shí)際成本） 
 
      貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本 
 
  （2）家庭農(nóng)場(chǎng)上交的農(nóng)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)賬務(wù)處理見“一、與家庭農(nóng)場(chǎng)發(fā)生的業(yè)務(wù)賬務(wù)處理” 
 
  （3）將農(nóng)產(chǎn)品出售 
 
  借：銀行存款/應(yīng)收賬款等 
 
      貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 
 
  借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（按選定的發(fā)出農(nóng)產(chǎn)品計(jì)價(jià)方法計(jì)算確定的實(shí)際成本） 
 
      貸：農(nóng)產(chǎn)品 
 
  不通過入庫(kù)直接銷售的鮮活產(chǎn)品 
 
  借：銀行存款/應(yīng)收賬款等 
 
      貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 
 
  借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 
 
      貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本（按實(shí)際成本） 
 
  （4）清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的農(nóng)產(chǎn)品盤盈 
 
  借：農(nóng)產(chǎn)品 
 
      貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 
 
  經(jīng)批準(zhǔn)的農(nóng)產(chǎn)品盤盈，沖減當(dāng)期管理費(fèi)用 
 
  借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 
 
      貸：管理費(fèi)用 
 
  清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的農(nóng)產(chǎn)品盤虧和毀損 
 
  借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 
 
      貸：農(nóng)產(chǎn)品 
 
  經(jīng)批準(zhǔn)的農(nóng)產(chǎn)品盤虧和毀損，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘余價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用 
 
  借：管理費(fèi)用 
 
  借：其他應(yīng)收款/銀行存款等 
 
      貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 
 
  屬于自然災(zāi)害等非常損失的，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出 
 
  借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失 
 
      貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 
 
  （5）期末，企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況計(jì)算出農(nóng)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值是否低于其成本，按可變現(xiàn)凈值低于成本的差額， 
 
  借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的農(nóng)產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備 
 
      貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——農(nóng)產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備 
 
  六、公益林相關(guān)賬務(wù)處理（企業(yè)所擁有的公益林不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備） 
 
  （1）郁閉成林前公益林耗用的直接材料、直接人工和其他直接費(fèi)，直接計(jì)入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本 
 
  借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本 
 
      貸：原材料、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、現(xiàn)金、銀行存款等 
 
  （2）公益林郁閉成林時(shí) 
 
  借：公益林（按其賬面余額） 
 
      貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本 
 
  借：專項(xiàng)應(yīng)付款、資本公積等 
 
      貸：公益林基金（所有者權(quán)益科目） 
 
  （3）郁閉成林后的公益林發(fā)生管護(hù)費(fèi)用時(shí) 
 
  借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 
 
      貸：銀行存款、現(xiàn)金、原材料等 
 
  期末， 
 
  借：專項(xiàng)應(yīng)付款 
 
      貸：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 
 
  （三）郁閉成林后的公益林轉(zhuǎn)為成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時(shí) 
 
  借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（按其賬面余額） 
 
      貸：公益林 
 
  借：公益林基金 
 
      貸： 資本公積   
 
  （四）郁閉成林后的公益林轉(zhuǎn)為消耗性林木資產(chǎn)時(shí) 
 
  借：消耗性林木資產(chǎn)（按公益林的賬面余額） 
 
      貸：公益林 
 
  借：公益林基金 
 
      貸：資本公積 
 
  （五）因毀損等原因減少公益林時(shí)，經(jīng)主管部門批準(zhǔn) 
 
  借：公益林基金 
 
      貸：公益林