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送心意

王雁鳴老師

職稱中級(jí)會(huì)計(jì)師

2017-05-14 20:48

江蘇不能扣除

震動(dòng)的超短裙 追問(wèn)

2017-05-14 21:02

怎么作為特種險(xiǎn)呢 
,如何操作

震動(dòng)的超短裙 追問(wèn)

2017-05-14 21:27

特種險(xiǎn)包括什么呢?

王雁鳴老師 解答

2017-05-14 20:34

您好,可以稅前扣除的,分錄,借:管理費(fèi)用-商業(yè)保險(xiǎn),貸:現(xiàn)金或者銀行存款。

王雁鳴老師 解答

2017-05-14 20:50

您好,可以扣除的。 作為特種險(xiǎn)處理即可。

王雁鳴老師 解答

2017-05-14 21:06

您好,不用操作,直接扣除,如果稅務(wù)問(wèn)起來(lái),就說(shuō)是特種險(xiǎn)就行。

王雁鳴老師 解答

2017-05-14 21:40

您好,這個(gè)沒(méi)見(jiàn)到具體規(guī)定,請(qǐng)?jiān)斠?jiàn)以下內(nèi)容,謝謝。 
為員工購(gòu)買意外傷害保險(xiǎn)是否可以在企業(yè)所得稅前扣除? 
答:貴公司為全體員工購(gòu)買意外傷害保險(xiǎn)的保費(fèi)支出不得在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除。 
  《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十六條規(guī)定:除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外,企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),不得扣除。 
  《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義及適用指南》解釋:一、企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)……此類保險(xiǎn)費(fèi),其依據(jù)必須是法定的,即是國(guó)家其他法律法規(guī)強(qiáng)制規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)為其職工投保的人身安全保險(xiǎn)費(fèi),如果不是國(guó)家法律法規(guī)所強(qiáng)制性規(guī)定的,企業(yè)自愿為職工投保的所謂人身安全保險(xiǎn)而發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)支出是不準(zhǔn)予稅前扣除的。此類保險(xiǎn)費(fèi)范圍的大小、保險(xiǎn)費(fèi)率的高低、投保對(duì)象的多少等都是有國(guó)家法律法規(guī)依據(jù)的。 
  根據(jù)上述規(guī)定,除國(guó)家強(qiáng)制規(guī)定為從事高空、高壓、易燃、易爆、劇毒、放射性、高速運(yùn)輸、野外、礦井等高危作業(yè)人員辦理的團(tuán)體人身意外傷害保險(xiǎn)或個(gè)人意外傷害保險(xiǎn),以及國(guó)家明確規(guī)定可稅前扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外,企業(yè)為員工購(gòu)買的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)均不得在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除。貴公司為全體員工購(gòu)買意外傷害保險(xiǎn)所支付的保費(fèi)不屬于可稅前扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)范圍,相應(yīng)支出不得在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除。http://www.lawtime.cn/info/shuifa/qysds/2011110368943.html 
http://www.xiangrikui.com/jiankang/huli/20130407/306221.html 
企業(yè)幾種商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的稅前扣除爭(zhēng)議 
 近日,筆者在網(wǎng)上看到這樣一則咨詢問(wèn)題:我公司是物流公司,給司機(jī)繳納的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)在繳納企業(yè)所得稅時(shí)可否稅前扣除?對(duì)此,網(wǎng)友的回答可謂見(jiàn)仁見(jiàn)智,有網(wǎng)近日,筆者在網(wǎng)上看到這樣一則咨詢問(wèn)題:“我公司是物流公司,給司機(jī)繳納的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)在繳納企業(yè)所得稅時(shí)可否稅前扣除?”對(duì)此,網(wǎng)友的回答可謂見(jiàn)仁見(jiàn)智,有網(wǎng)友認(rèn)為:“不能扣除,只有高危行業(yè),比如采礦、建筑這些行業(yè)的人身保險(xiǎn)才能扣除”,有網(wǎng)友認(rèn)為:“通常為職工購(gòu)買的商業(yè)保險(xiǎn)不能扣,但是如果屬于特別工種就能扣”,當(dāng)然也有網(wǎng)友對(duì)司機(jī)的行業(yè)性質(zhì)進(jìn)行分析后提出:司機(jī)應(yīng)屬于特殊工種范圍,因此“物流運(yùn)輸行業(yè),為司機(jī)交納的人身安全保險(xiǎn)如在相關(guān)的國(guó)家法律規(guī)定內(nèi),可以在稅前扣除?!?nbsp; 
  網(wǎng)友之所以出現(xiàn)不同觀點(diǎn),究其根本在于對(duì)“特殊工種”和對(duì)稅前扣除政策的理解不同,那么物流公司為司機(jī)繳納的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)到底能否稅前扣除,推而廣之,企業(yè)支付的哪些商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)能夠稅前扣除,這些問(wèn)題都值得研究,而不應(yīng)只是匯算清繳時(shí)的一“調(diào)”了之。這里,筆者將對(duì)企業(yè)常見(jiàn)且存在爭(zhēng)議的幾種商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)扣除問(wèn)題進(jìn)行分析。  
  一、特殊工種職工的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)  
  《企業(yè)所得稅法》第三十六條規(guī)定:除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外,企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),不得扣除。根據(jù)上述條款,此類保險(xiǎn)費(fèi)的稅前扣除似乎并無(wú)太大爭(zhēng)議,細(xì)究起來(lái)則會(huì)發(fā)現(xiàn),對(duì)于特殊工種具體范圍、人身安全保險(xiǎn)種類等問(wèn)題,由于政策原因?qū)е聦?shí)務(wù)操作中存在較大爭(zhēng)議。  
  1、特殊工種范圍  
  目前的特殊工種范圍存在兩種版本:(1)人力資源和社會(huì)保障部公布的特殊工種目錄;(2)國(guó)家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理局《關(guān)于特種作業(yè)人員安全技術(shù)培訓(xùn)考核工作的意見(jiàn)》(安監(jiān)管人字[2002]124號(hào))規(guī)定的高危作業(yè)人員名錄。由于現(xiàn)有財(cái)稅文件并未明確特殊工種范圍或參照文件,在實(shí)際操作中企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判斷,建議國(guó)家稅務(wù)總局能盡快明確,以避免實(shí)務(wù)操作中出現(xiàn)不必要的稅企爭(zhēng)議。  
  2、人身安全保險(xiǎn)類型  
  《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》釋義有如下規(guī)定:此類保險(xiǎn)費(fèi),其依據(jù)必須是法定的,即是國(guó)家企業(yè)法律法規(guī)強(qiáng)制規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)為職工投保的人身安全保險(xiǎn),如果不是國(guó)家法律法規(guī)所強(qiáng)制性規(guī)定的,企業(yè)自愿為其職工投保的所謂人身安全保險(xiǎn)而發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)支出是不準(zhǔn)予稅前扣除的。此類保險(xiǎn)費(fèi)范圍的大小、保險(xiǎn)費(fèi)率的高低、投保對(duì)象的多少等都是有國(guó)家法律法規(guī)依據(jù)的,……。也就是說(shuō),投保險(xiǎn)種需要滿足以下兩個(gè)條件:  
  (1)投保依據(jù)法定,即國(guó)家法律法規(guī)要求企業(yè)為職工投保。如原《煤炭法》第四十四條規(guī)定:煤炭企業(yè)必須為煤礦井下作業(yè)職工辦理意外傷害保險(xiǎn),原《建筑法》第四十八條規(guī)定:建筑施工企業(yè)必須為從事危險(xiǎn)作業(yè)的職工辦理意外傷害保險(xiǎn),2011年修訂后的《煤炭法》和《建筑法》將上述條款變更為:煤礦企業(yè)(建筑施工企業(yè))應(yīng)當(dāng)依法為職工參加工傷保險(xiǎn)繳納工傷保險(xiǎn)費(fèi)。鼓勵(lì)企業(yè)為井下作業(yè)職工(從事危險(xiǎn)作業(yè)的職工)辦理意外傷害保險(xiǎn),支付保險(xiǎn)費(fèi),在國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)進(jìn)一步政策前,煤炭、建筑企業(yè)為職工購(gòu)買的意外傷害保險(xiǎn)考慮到行業(yè)特殊性應(yīng)該仍可視為投保依據(jù)法定。但對(duì)于地方性政策明確規(guī)定企業(yè)需為特殊工種職工辦理人身安全保險(xiǎn),是否視為投保依據(jù)法定尚不確定,如《福建省閩臺(tái)近洋漁工勞務(wù)合作辦法》第九條規(guī)定:經(jīng)營(yíng)公司及承辦公司應(yīng)遵守下列規(guī)定:……(四)為漁工辦理人身安全保險(xiǎn);……  
  (2)保險(xiǎn)范圍、保險(xiǎn)費(fèi)率、投保對(duì)象等有明確法律法規(guī)依據(jù)。如山西省煤礦井下職工意外傷害保險(xiǎn)制度試行辦法(晉政辦發(fā)[2004]33號(hào))第三條規(guī)定:煤礦井下職工意外傷害保險(xiǎn)制度是工傷保險(xiǎn)的補(bǔ)充,煤礦企業(yè)應(yīng)在參加工傷保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上為煤礦井下職工這一特殊勞動(dòng)群體辦理井下職工意外傷害保險(xiǎn),繳納保險(xiǎn)費(fèi)。第十八條規(guī)定:意外傷害保險(xiǎn)的繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)按不同類型煤礦企業(yè)的安全狀況區(qū)分,井下職工繳費(fèi)金額暫定為:國(guó)有重點(diǎn)煤礦120元/人/年;地方國(guó)有煤礦180元/人/年;鄉(xiāng)鎮(zhèn)及其他類型煤礦240元/人/年。集體登記人員繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)分別按上述標(biāo)準(zhǔn)的50%繳納。  
  因此,在特殊工種范圍明確之前,建議企業(yè)在處理特殊工種職工人身安全保險(xiǎn)費(fèi)稅前扣除時(shí),按照謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行處理,否則,會(huì)帶來(lái)不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。  
  二、因公出差人員的意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)  
  除特殊工種職工的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)外,企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)中,目前實(shí)務(wù)中存在爭(zhēng)議的還有因公出差人員乘坐交通工具購(gòu)買意外保險(xiǎn)的支出。  
  《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》釋義提出:在條例的起草過(guò)程中,有不少意見(jiàn)認(rèn)為,應(yīng)增加特定類型的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),如企業(yè)因其職工出差而為職工購(gòu)買的航空意外險(xiǎn)費(fèi)用支出等,應(yīng)準(zhǔn)予稅前扣除??紤]到這些情況比較復(fù)雜,目前也無(wú)法一一明確,而且需要根據(jù)實(shí)際情況的發(fā)展變化,做靈活調(diào)整。所以,本條規(guī)定授予國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門可以根據(jù)實(shí)際情況的需要,決定企業(yè)為其投資者或者職工投保商業(yè)保險(xiǎn)而發(fā)生的哪些商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),可以稅前扣除。但到目前為止,財(cái)政、稅務(wù)部門也未規(guī)定哪些商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)可稅前扣除,企業(yè)因公出差人員意外保險(xiǎn)費(fèi)的扣除陷入“合理不合法”的困境,即,盡管屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理支出,但因政策規(guī)定的空白而使得能否稅前扣除產(chǎn)生異議。  
  1、交通意外保險(xiǎn)費(fèi)  
  常見(jiàn)的企業(yè)因公出差人員意外傷害保險(xiǎn)有隨票按次購(gòu)買和按年統(tǒng)一購(gòu)買兩種,現(xiàn)有稅收政策的態(tài)度一般為:隨票按次購(gòu)買的意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)可稅前扣除,如:《關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問(wèn)題的函》(企便函[2009]33號(hào))第一條第八款規(guī)定:……除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)(如為從事高危工種職工投保的工傷保險(xiǎn)、為因公出差的職工按次投保的航空意外險(xiǎn))外,企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),不得在企業(yè)所得稅前扣除。  
  由于企便函僅為國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司下發(fā)的函,不具有普遍適用性,企業(yè)遇到類似問(wèn)題時(shí)不能參照?qǐng)?zhí)行,否則很可能不被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。同時(shí),盡管部分省市在稅收文件中對(duì)意外保險(xiǎn)費(fèi)問(wèn)題有所提及,但均未形成系統(tǒng)性規(guī)定,企業(yè)仍感無(wú)所適從,如:  
  《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》(冀地稅函[2008]4號(hào))第三條規(guī)定:企業(yè)相關(guān)人員因公乘坐交通工具隨票購(gòu)買的人身意外保險(xiǎn),可按差旅費(fèi)對(duì)待,在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除。  
  《北京市國(guó)家稅務(wù)局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳政策問(wèn)答》第三條第五款規(guī)定:企業(yè)在購(gòu)買機(jī)票時(shí)未支付航空保險(xiǎn),但統(tǒng)一為每名在職職工預(yù)先購(gòu)買了交通意外保險(xiǎn),以保證無(wú)論哪名員工出差都可以享受保險(xiǎn)保證,請(qǐng)問(wèn)企業(yè)統(tǒng)一為在職職工購(gòu)買的交通意外保險(xiǎn)費(fèi)所得稅前是否可以扣除?答:按照《實(shí)施條例》第三十六條的規(guī)定,除依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外,為職工支付的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),不得扣除。因此在財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局未規(guī)定前,對(duì)于企業(yè)統(tǒng)一為每名在職職工購(gòu)買的交通意外保險(xiǎn)不可以從稅前扣除。  
  在這一問(wèn)題上,企業(yè)不應(yīng)盲目參照?qǐng)?zhí)行企便函及其他省市政策規(guī)定,而應(yīng)留意主管稅務(wù)機(jī)關(guān)每年公布的匯算清繳問(wèn)答、通知、指引等,在國(guó)家出臺(tái)統(tǒng)一政策前,以主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)行口徑為準(zhǔn)。  
  2、特殊情況:出國(guó)人員的意外保險(xiǎn)費(fèi)  
  現(xiàn)有政策僅涉及境內(nèi)因公出差發(fā)生的意外保險(xiǎn)費(fèi),對(duì)于與因公出國(guó)考察、交流有關(guān)的境外意外傷害保險(xiǎn)、醫(yī)療及緊急救援保險(xiǎn)等的稅前扣除則鮮有政策涉及,企業(yè)通常的做法是匯算清繳時(shí)納稅調(diào)整。  
  企業(yè)為因公出國(guó)人員購(gòu)買的意外傷害保險(xiǎn)、醫(yī)療及緊急救援保險(xiǎn)等是否屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的支出不能一概而論,這是因?yàn)椋?nbsp; 
  (1)部分國(guó)家(或地區(qū))強(qiáng)制要求簽證申請(qǐng)人購(gòu)買意外傷害保險(xiǎn)。如申根國(guó)家規(guī)定,我國(guó)公民辦理簽證時(shí)必須提供等值于3萬(wàn)歐元保額以上的、含有全球緊急援助功能的意外傷害保險(xiǎn)保單和復(fù)印件,否則可能被禁止進(jìn)入申根國(guó)家境內(nèi);  
  (2)出國(guó)人員可能面臨較大的社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)和自然風(fēng)險(xiǎn),既有境內(nèi)保險(xiǎn)不足以提供全面保障。如企業(yè)人員因公到非洲、西亞等地區(qū)出差時(shí),更容易遭受疾病、戰(zhàn)亂等對(duì)人身安全的威脅,且大多數(shù)保險(xiǎn)公司將上述事件列入責(zé)任免除范圍。  
  出現(xiàn)上述情況時(shí),企業(yè)支付的境外意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)等屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的合理支出,應(yīng)作為差旅費(fèi)的組成部分稅前扣除。但是,這里的意外傷害險(xiǎn)僅限于為出國(guó)人員提供基本保障且與當(dāng)次出國(guó)行為緊密相關(guān)的險(xiǎn)種,否則保費(fèi)支出不屬于可稅前扣除的合理支出范疇。  
  需要注意的是,由于稅收政策尚未做出明確規(guī)定,企業(yè)遇到此類問(wèn)題時(shí)應(yīng)及時(shí)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)溝通,掌握稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)行口徑并據(jù)以進(jìn)行所得稅處理。  
  三、雇主責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)  
  《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十六條規(guī)定:企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn),按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi),準(zhǔn)予扣除。同時(shí),《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》釋義提到:……企業(yè)參加的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn),是以企業(yè)財(cái)產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險(xiǎn)標(biāo)的,又可具體分為財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、信用保險(xiǎn)等。企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的目的,是為了減少或者分散其財(cái)產(chǎn)可能存在的損失,從某種意義上說(shuō),增加了企業(yè)可能的經(jīng)濟(jì)利益,所以企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)所發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)支出,是與企業(yè)取得收入有關(guān)的支出,符合企業(yè)所得稅稅前扣除的真實(shí)性原則,應(yīng)準(zhǔn)予扣除。那么,企業(yè)的雇主責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)支出是否可稅前扣除?  
  保險(xiǎn)業(yè)歷來(lái)將雇主責(zé)任險(xiǎn)作為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)督管理,那么,據(jù)此推論,雇主責(zé)任險(xiǎn)保費(fèi)作為企業(yè)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)支出應(yīng)當(dāng)能夠于企業(yè)所得稅前扣除,然而事實(shí)并非如此。國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司在解答雇主責(zé)任險(xiǎn)稅前扣除的咨詢問(wèn)題時(shí)曾提出:“雇主責(zé)任險(xiǎn)雖非直接支付給員工,但是屬于為被保險(xiǎn)人雇用的員工在受雇的過(guò)程中,從事與被保險(xiǎn)人經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的工作而受意外,或與業(yè)務(wù)有關(guān)的國(guó)家規(guī)定的職業(yè)性疾病所致傷、致殘或死亡負(fù)責(zé)賠償?shù)囊环N保險(xiǎn),因此該險(xiǎn)種應(yīng)屬于商業(yè)保險(xiǎn),不能在稅前扣除。”各地稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行過(guò)程中往往參照國(guó)家稅務(wù)總局的答復(fù),認(rèn)定雇主責(zé)任險(xiǎn)保費(fèi)支出不得稅前扣除。當(dāng)然,也有部分稅務(wù)機(jī)關(guān)考慮到雇主責(zé)任保險(xiǎn)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)本質(zhì),允許其保費(fèi)支出稅前扣除,但由于其作用范圍較小,尚不足以在全國(guó)范圍產(chǎn)生影響,在此不作贅述。  
  鑒于政策規(guī)定尚不明朗且稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的稅前扣除持較為謹(jǐn)慎的態(tài)度,企業(yè)在操作中應(yīng)秉承謹(jǐn)慎性原則,對(duì)所發(fā)生的雇主責(zé)任險(xiǎn)保費(fèi)支出進(jìn)行納稅調(diào)整處理。  
  四、小結(jié)  
  回顧篇首提到的咨詢問(wèn)題,物流公司為司機(jī)繳納的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)能否稅前扣除?首先,由于特殊工種范圍未見(jiàn)統(tǒng)一政策規(guī)定,企業(yè)需了解司機(jī)是否為所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的特殊工種;其次,在投保險(xiǎn)種方面,由于目前運(yùn)輸、物流行業(yè)的相關(guān)法規(guī)并未強(qiáng)制要求企業(yè)為司機(jī)購(gòu)買人身意外保險(xiǎn),因而物流企業(yè)為司機(jī)繳納的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)不能稅前扣除。  
  前文所提及的特殊工種職工的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)、因公出差人員的意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)、雇主責(zé)任保險(xiǎn)等均應(yīng)屬于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的直接支出,但由于政策原因,企業(yè)合理支出的稅前扣除并非易事,建議國(guó)家稅務(wù)總局盡快出臺(tái)商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)稅前扣除相關(guān)政策,避免因政策不明給企業(yè)帶來(lái)的不必要的納稅成本。同時(shí),企業(yè)應(yīng)關(guān)注財(cái)稅政策的最新變動(dòng),在未予明確前以主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)行口徑為依據(jù),降低自身的納稅風(fēng)險(xiǎn)。 
 責(zé)任編輯:zhwk 
http://www.chinaacc.com/new/253_270_201211/26zh0.shtml 
 
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十六條規(guī)定,企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不能稅前扣除,但以下兩種商業(yè)保險(xiǎn)可以扣除:  
1)企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi);    
2)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外。   
對(duì)于上述可稅前扣除的商業(yè)保險(xiǎn)的范圍,稅法沒(méi)有明確的規(guī)定。以下根據(jù)相關(guān)的規(guī)定及企業(yè)常見(jiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析。    
一、稅法規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)    
(一)為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)    
按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》釋義的解釋,這類保險(xiǎn)費(fèi)是國(guó)家其他法律法規(guī)強(qiáng)制規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)為其職工投保的人身安全保險(xiǎn),而不是企業(yè)自愿為職工投保的所謂人身安全保險(xiǎn)。  
例如:  
《建筑法》(中華人民共和國(guó)主席令第91號(hào))第四十八條規(guī)定,建筑施工企業(yè)必須為從事危險(xiǎn)作業(yè)的職工辦理意外傷害保險(xiǎn),支付保險(xiǎn)費(fèi)。  
《煤炭法》(中華人民共和國(guó)主席令第七十五號(hào))第四十四條規(guī)定,煤礦企業(yè)必須為煤礦井下作業(yè)職工辦理意外傷害保險(xiǎn),支付保險(xiǎn)費(fèi)。  
《保安服務(wù)管理?xiàng)l例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第564號(hào))第二十條規(guī)定,保安從業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)保安服務(wù)崗位的風(fēng)險(xiǎn)程度為保安員投保意外傷害保險(xiǎn)。  
《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用財(cái)政管理暫行辦法》第十八條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)為從事高空、高壓、易燃易爆、劇毒放射性、礦井等高危作業(yè)的人員辦理團(tuán)體人身意外保險(xiǎn)或個(gè)人意外傷害保險(xiǎn)。  
企業(yè)按國(guó)家規(guī)定必須或應(yīng)當(dāng)為職工辦理的人身保險(xiǎn),可以稅前扣除。  
對(duì)于哪些屬于“特殊工種職工”,部分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)參考《中華人民共和國(guó)特殊工種名錄》。如北京市平谷區(qū)國(guó)家稅務(wù)局2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策問(wèn)題解答。  
(二)其他商業(yè)保險(xiǎn)  
對(duì)于國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),目前也沒(méi)有明確的規(guī)定,參照企便函[2009]33號(hào)文第一條第八項(xiàng)的規(guī)定,企業(yè)為因公出差的職工按次投保的航空意外險(xiǎn)可以稅前扣除。  
企業(yè)按照相關(guān)行業(yè)的規(guī)定購(gòu)買的保險(xiǎn),參照企便函[2009]33號(hào)文的解釋,屬于按國(guó)家規(guī)定購(gòu)買的保險(xiǎn),應(yīng)可以稅前扣除。例如員工出差乘坐長(zhǎng)途客車購(gòu)買的道路旅客運(yùn)輸承運(yùn)人責(zé)任險(xiǎn)等:  
2004年7月1日施行的《道路運(yùn)輸條例》第三十六條規(guī)定,客運(yùn)經(jīng)營(yíng)者、危險(xiǎn)貨物運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)分別為旅客或者危險(xiǎn)貨物投保承運(yùn)人責(zé)任險(xiǎn)。  
很重要的一點(diǎn),購(gòu)買這些意外險(xiǎn),是公司經(jīng)營(yíng)的需要,而不是單純員工個(gè)人受益。  
二、常見(jiàn)問(wèn)題分析  
(一)企業(yè)購(gòu)買的雇主責(zé)任險(xiǎn)等各種意外保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)能否稅前扣除?  
企業(yè)為降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)購(gòu)買的各種意外保險(xiǎn)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn),是為減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)而購(gòu)買的支出,與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的,可以在稅前扣除。  
雇主責(zé)任保險(xiǎn)承保雇主對(duì)所雇員工在受雇期間,因發(fā)生意外事故或職業(yè)病而造成人身傷殘或死亡時(shí)依法應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任,企業(yè)購(gòu)買該險(xiǎn)種是為了降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),減輕在員工發(fā)生意外時(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)壓力,實(shí)際是國(guó)家規(guī)定工傷險(xiǎn)的一種補(bǔ)充,不屬于員工的福利,不同于一般的商業(yè)保險(xiǎn),可以在企業(yè)所得稅前扣除。  
可參考江蘇省蘇州市地方稅務(wù)局2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)問(wèn)題解答:  
企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn),按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi),準(zhǔn)予扣除。“財(cái)產(chǎn)”包括與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的各類財(cái)產(chǎn)。與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)支出,不得在稅前扣除。  
(二)商業(yè)保險(xiǎn)能否計(jì)入福利費(fèi)、工資稅前扣除?  
除了上述可以稅前扣除的商業(yè)保險(xiǎn)以外,為全體員工購(gòu)買的其他商業(yè)保險(xiǎn),不能在企業(yè)所得稅前扣除,即使計(jì)入福利費(fèi)、工資并為員工代扣代繳了個(gè)人所得稅,也不能稅前扣除。  
企業(yè)可考慮向員工發(fā)放補(bǔ)貼,員工自己購(gòu)買或者由公司統(tǒng)一代為辦理手續(xù)。  
http://www.ri-china.com/Archive-108691.html

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相關(guān)問(wèn)題討論
您好,可以稅前扣除的,分錄,借:管理費(fèi)用-商業(yè)保險(xiǎn),貸:現(xiàn)金或者銀行存款。
2017-05-14 20:34:59
企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn),按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi),準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
2020-07-19 15:58:55
企業(yè)的公眾責(zé)任險(xiǎn)能稅前扣除嗎 可以
2019-08-26 13:52:05
您好,可以的。
2017-04-16 14:26:41
你好,如果是商業(yè)保險(xiǎn),所得稅不得扣除
2017-07-14 20:21:50
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