是物業(yè)企業(yè)；以權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，2016年預(yù)收了2017年的物業(yè)費(fèi)，繳稅但是未開票，在匯算清繳時(shí)，國(guó)稅默認(rèn)了預(yù)交的2017年物業(yè)費(fèi)為收入，能不能在未按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算明細(xì)表中進(jìn)行核算

答： 您好，能在未按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算明細(xì)表中進(jìn)行核算的，請(qǐng)參考以下內(nèi)容。 在原企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》收入類調(diào)整項(xiàng)目中，有“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”，但主要調(diào)整哪些收入項(xiàng)目，如何進(jìn)行納稅調(diào)整，卻沒(méi)有進(jìn)一步的明細(xì)表填報(bào)。這次修訂后的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中，對(duì)該調(diào)整項(xiàng)目增設(shè)了二級(jí)附表——《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105020），界定了“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”涉及的主要調(diào)整項(xiàng)目及其納稅調(diào)整方法。 　　“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”涉及的主要調(diào)整項(xiàng)目 　　總體來(lái)說(shuō)，“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”主要填報(bào)會(huì)計(jì)處理按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入、稅法規(guī)定未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入需納稅調(diào)整的收入類項(xiàng)目。這類項(xiàng)目主要有： 　　1.跨期收取的租金、利息和特許權(quán)使用費(fèi)收入。 　　會(huì)計(jì)上按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十八、十九、二十條要求按“應(yīng)付”日期確認(rèn)收入，兩者存在差異，需要填報(bào)表A105020?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第一條規(guī)定，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。 　　如果納稅人會(huì)計(jì)上確認(rèn)的租金收入與按國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)文件規(guī)定確認(rèn)的租金收入一致，則不需填報(bào)表A105020。關(guān)于特許權(quán)費(fèi)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）明確，屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。如果納稅人會(huì)計(jì)上確認(rèn)的特許權(quán)費(fèi)收入與此不一致，也需要填報(bào)表A105020。 　　2.分期確認(rèn)的銷售貨物、建造合同、提供勞務(wù)收入。 　　分期收款方式銷售貨物，會(huì)計(jì)上按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入時(shí)，如果該業(yè)務(wù)具有實(shí)質(zhì)性融資性質(zhì)，在銷售成立時(shí)以公允價(jià)值（分期收款總額的現(xiàn)值或商品采用一次性付款時(shí)的售價(jià)）一次性確認(rèn)銷售收入，同時(shí)要核算未實(shí)現(xiàn)融資收益，而企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十三條要求按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，不考慮未實(shí)現(xiàn)融資收益，兩者有差異，需要填報(bào)表A105020。對(duì)持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的建造合同和提供勞務(wù)收入，結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，企業(yè)會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則和國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)文件均要求采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)收入，如兩者確認(rèn)收入一致，則不需填報(bào)表A105020。 　　3.政府補(bǔ)助遞延收入。 　　納稅人務(wù)請(qǐng)注意，表A105020只填報(bào)不符合不征稅收入條件的政府補(bǔ)助收入的稅會(huì)差異，符合不征稅收入條件的政府補(bǔ)助收入，應(yīng)填報(bào)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第8行“不征稅收入”，其中，符合不征稅收入條件的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金，還應(yīng)填報(bào)《專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105040）。在不符合不征稅收入條件的前提下，企業(yè)取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，如用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失，會(huì)計(jì)上直接計(jì)入當(dāng)期損益，與稅法無(wú)差異，不需調(diào)整；如用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上在收到當(dāng)期確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入損益，則收到當(dāng)期確認(rèn)為遞延收益的要納稅調(diào)增，計(jì)入損益期間要納稅調(diào)減。企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)上在收到當(dāng)期確認(rèn)為遞延收益，并自購(gòu)建的長(zhǎng)期資產(chǎn)可供使用時(shí)起，按照長(zhǎng)期資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用期限，將遞延收益平均分?jǐn)傓D(zhuǎn)入當(dāng)期損益，同樣，收到當(dāng)期確認(rèn)為遞延收益的要納稅調(diào)增，轉(zhuǎn)入損益期間要納稅調(diào)減。 　　4.其他未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入。 　　例如，在政策性搬遷業(yè)務(wù)中，作為搬遷收入組成部分的企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入，依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)）規(guī)定，暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度參與匯總清算。在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”貸方核算，最終計(jì)入當(dāng)期損益。因此，對(duì)計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益的搬遷資產(chǎn)處置收入應(yīng)通過(guò)表A105020進(jìn)行納稅調(diào)減。 　　需要特別提醒的是，屬于企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷的，或?qū)儆谡咝园徇w但企業(yè)未單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算的，企業(yè)在搬遷期間取得的政府搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，這與企業(yè)將取得的政府搬遷補(bǔ)償款先記入“專項(xiàng)應(yīng)付款”后轉(zhuǎn)入“遞延收益”的會(huì)計(jì)處理存在明顯差異，應(yīng)通過(guò)表A105020進(jìn)行納稅調(diào)增。搬遷完成后，企業(yè)將遞延收益隨購(gòu)建資產(chǎn)的使用或處置轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的，為避免收入的重復(fù)確認(rèn)，應(yīng)通過(guò)表A105020進(jìn)行納稅調(diào)減。 　　“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”的納稅調(diào)整填報(bào)例解 　　本文僅以具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品為例，例解其會(huì)計(jì)處理、納稅調(diào)整和表A105020的填報(bào)。 　　例：20×4年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為2000萬(wàn)元，分5次于每年12月31日等額收取。假設(shè)甲公司發(fā)出商品時(shí)開出增值稅專用發(fā)票，注明的增值稅額為340萬(wàn)元，并于當(dāng)天收到增值稅額340萬(wàn)元。該大型設(shè)備成本為1400萬(wàn)元，在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價(jià)格為1600萬(wàn)元。假定各年年末應(yīng)抵減財(cái)務(wù)費(fèi)用的未確認(rèn)融資收益分別為127、105、82、57、29萬(wàn)元。甲公司各期的會(huì)計(jì)處理及相應(yīng)的納稅調(diào)整和表A105020的填報(bào)如下： 　　1.20×4年的會(huì)計(jì)處理： 　?。?）20×4年1月1日銷售實(shí)現(xiàn) 　　借：長(zhǎng)期應(yīng)收款20000000 　　銀行存款3400000 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入16000000 　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400000 　　未實(shí)現(xiàn)融資收益4000000 　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本14000000 　　貸：庫(kù)存商品14000000 　?。?）20×4年12月31日收取貨款 　　借：銀行存款4000000 　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款4000000 　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益1270000 　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1270000。 　　20×4年度對(duì)分期收款方式銷售貨物稅收上應(yīng)確認(rèn)銷售收入400萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算的銷售收入為1600萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)減所得1200萬(wàn)元〔見(jiàn)附表1：未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表（20×4年度）〕。 　　需要提醒的是，企業(yè)對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本還要通過(guò)表A105000第26行“跨期扣除項(xiàng)目”進(jìn)行納稅調(diào)整，本年要調(diào)增所得1120萬(wàn)元。對(duì)抵減財(cái)務(wù)費(fèi)用的未確認(rèn)融資收益要通過(guò)表A105000第22行“與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用”進(jìn)行納稅調(diào)整，本年要調(diào)減所得127萬(wàn)元。 　　2.20×5年12月31日、20×6年12月31日、20×7年12月31日、20×8年12月31日收取貨款的會(huì)計(jì)處理：除抵減財(cái)務(wù)費(fèi)用的未確認(rèn)融資收益分別為105、82、57、29萬(wàn)元外，同20×4年12月31日收取貨款的會(huì)計(jì)處理。 　　20×5、20×6、20×7、20×8年度對(duì)分期收款方式銷售貨物稅收上各應(yīng)確認(rèn)銷售收入400萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上未核算銷售收入，各應(yīng)調(diào)增所得400萬(wàn)元。20×5年度的表A105020的填報(bào)見(jiàn)表2。20×6、20×7、20×8年度的表A105020，除第5列“稅收金額”“累計(jì)”分別為1200萬(wàn)元、1600萬(wàn)元、2000萬(wàn)元外，其他同表2。企業(yè)這四年對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的納稅調(diào)整不是調(diào)增所得，而是通過(guò)表A105000第26行“跨期扣除項(xiàng)目”各調(diào)減所得280萬(wàn)元，對(duì)抵減財(cái)務(wù)費(fèi)用的未確認(rèn)融資收益依然通過(guò)表A105000第22行“與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用”分別調(diào)減所得105萬(wàn)元、82萬(wàn)元、57萬(wàn)元、29萬(wàn)元〔見(jiàn)附表2：未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表（20×5年度）〕。 　　綜合上述分析，通過(guò)5年的分期納稅調(diào)整，稅收上合計(jì)確認(rèn)銷售貨物收入2000萬(wàn)元、成本1400萬(wàn)元，抵減財(cái)務(wù)費(fèi)用的未確認(rèn)融資收益400萬(wàn)元全部調(diào)減了所得。

老師，老師，匯算清繳這三個(gè)明細(xì)表是可以不用填了是嗎？

答： 您好，是的，小型微利企業(yè)是免填的

報(bào)考2022年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱對(duì)學(xué)歷有什么要求？

答： 報(bào)名中級(jí)資格考試，除具備基本條件外，還必須具備下列條件之一

匯算清繳發(fā)現(xiàn)16年的攤銷在調(diào)整明細(xì)表中少計(jì)了一項(xiàng)費(fèi)用數(shù)，現(xiàn)在該怎么填寫？

答： 16年的少了還是什么呢