長期股權(quán)投資下的合并財(cái)務(wù)報(bào)表和個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的轉(zhuǎn)換,還有什么是順流交易和逆流交易
認(rèn)真的灰狼
于2017-04-01 21:14 發(fā)布 ??2998次瀏覽
- 送心意
王雁鳴老師
職稱: 中級(jí)會(huì)計(jì)師
2017-04-01 21:17
您好,在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),需要將未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益進(jìn)行抵銷,包括順流交易、逆流交易的抵銷。逆流交易即聯(lián)營企業(yè)或者合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn),順流交易即投資企業(yè)項(xiàng)其聯(lián)營企業(yè)或者合營企業(yè)出售資產(chǎn)。
為了簡化,先以全資子公司為例。
1、首先“逆流交易”,
假設(shè)全資子公司A向母公司B出售存貨。 A的存貨成本為80萬,售價(jià)為100萬,B 購買存貨后沒有銷售,在這項(xiàng)交易中,A實(shí)現(xiàn)20萬的利潤,B獲得100萬的存貨,但是站在合并報(bào)表角度,相當(dāng)于存貨由A轉(zhuǎn)移到B,價(jià)值并沒有增值,仍然應(yīng)當(dāng)是80萬,但是B卻付出了100萬的代價(jià),相當(dāng)于多付出20萬,這20萬體現(xiàn)在B的存貨中,但是從合并報(bào)表角度看,這20萬的存貨并不存在,所以應(yīng)當(dāng)沖銷。站在合并報(bào)表角度,B向A多轉(zhuǎn)移了20萬的資金,這20萬的資金是為了購買并不存在的20萬的存貨,這顯然不能接受。這多付出的20萬應(yīng)當(dāng)如何處理呢?顯然,從合并報(bào)表角度看,抵消后的“資產(chǎn)流”,應(yīng)該是單向的,即20萬的貨幣從B轉(zhuǎn)移到了A,當(dāng)做對(duì)子公司A的追加投資進(jìn)行處理是合理的,應(yīng)當(dāng)增加對(duì)A的長期股權(quán)投資。所以綜合來看,應(yīng)該進(jìn)行如下處理:
借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整20
貸:存貨 20
2、“順流交易”,上面已經(jīng)討論過逆流交易了,逆流交易相當(dāng)于對(duì)子公司進(jìn)行追加投資,那么順流交易是否可以理解為對(duì)投資的返還?答案是:完全可以。
假設(shè)順流交易為母公司B向子公司A出售存貨,存貨成本80萬,售價(jià)100萬,B向A銷售存貨,B賺得了20萬的利潤,A取得了100萬的存貨,同樣,站在合并報(bào)表角度看,存貨仍然應(yīng)當(dāng)是80萬,并沒有實(shí)現(xiàn)增值,但是A卻向B支付了100萬,也就是A多支付了本不存在的20萬的存貨,顯然這也是不可接受的,那么,A多支付的20萬應(yīng)當(dāng)如何處理呢?當(dāng)做是對(duì)B的長期股權(quán)投資的返還是合理的。站在母公司合并報(bào)表角度看,原先確認(rèn)20的利潤,本不應(yīng)該是是利潤,因?yàn)榇尕浽谡w中進(jìn)行轉(zhuǎn)移,不會(huì)產(chǎn)生利潤。應(yīng)該是子公司A對(duì)長期股權(quán)投資的返還,這樣才合理。應(yīng)當(dāng)沖銷原來確認(rèn)的利潤,即沖銷營業(yè)收入與營業(yè)成本之差,沖銷長期股權(quán)投資。所以綜合來看,應(yīng)做如下處理:
借:利潤項(xiàng)目20
貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整20
因?yàn)闆]有利潤項(xiàng)目這個(gè)科目,所以應(yīng)當(dāng)寫為:
借:營業(yè)收入100
貸:營業(yè)成本80
長期股權(quán)投資——損益調(diào)整20
投資收益是一個(gè)過渡科目,根據(jù)上面分錄,將投資收益加入
借:投資收益20
貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整20
借:營業(yè)收入100
貸:營業(yè)成本80
投資收益20
總結(jié):如果是占有子公司或者聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)一定比例,直接乘以相應(yīng)比例即可。





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