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送心意

袁老師

職稱注冊會計(jì)師,中級會計(jì)師,稅務(wù)師

2017-03-28 08:20

借:應(yīng)付賬款-C,貸:應(yīng)收賬款-A

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借:應(yīng)付賬款-C,貸:應(yīng)收賬款-A
2017-03-28 08:20:13
可以差額計(jì)稅,支付的分包款可以扣除,取得的增值稅專用發(fā)票不得作為進(jìn)項(xiàng)抵扣。
2017-08-19 20:49:10
你好! 發(fā)票是正常開票的
2019-11-06 15:03:36
問關(guān)于建筑業(yè)差額計(jì)稅的問題,統(tǒng)一解答如下:   一、差額計(jì)稅政策依據(jù):   (一)營業(yè)稅政策規(guī)定:《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第540號)第五條第(三)款規(guī)定,納稅人將建筑工程分包給其他單位的,以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額;(注意:雖然現(xiàn)在營改增了,但營業(yè)稅條例依然有效。)   (二)增值稅政策規(guī)定:   1、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)文件附件2:《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》:(一)試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。   2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第17號)第四條 納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款:   (1)一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額,按照 2 %的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。   (2)一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額,按照 3% 的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。   (3)小規(guī)模納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額,按照 3% 的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。   3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第17號)第五條 納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款:   (1)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的,應(yīng)預(yù)繳稅款 =( 全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 - 支付的分包款 ) ÷ (1+11%) × 2%   (2)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的,應(yīng)預(yù)繳稅款 =( 全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 - 支付的分包款 ) ÷ (1+3%) × 3%   納稅人取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的,可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。   納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款,分別預(yù)繳。   小結(jié):營改增后建筑業(yè)差額計(jì)稅適用兩個(gè)環(huán)節(jié):1、預(yù)繳環(huán)節(jié)(包括簡易計(jì)稅和一般計(jì)稅);2、簡易計(jì)稅的申報(bào)環(huán)節(jié)(一般計(jì)稅申報(bào)環(huán)節(jié)按銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)計(jì)算應(yīng)納稅額,不考慮分包扣除,也就是說,一般計(jì)稅預(yù)繳環(huán)節(jié)雖然差額計(jì)算,但不影響總體稅負(fù),只是將差額部分預(yù)繳稅款推遲了一個(gè)申報(bào)期左右(一般情況下,當(dāng)月預(yù)繳到下月申報(bào)時(shí)間差)繳納稅款,總體稅負(fù)不變)。   二、建筑業(yè)差額計(jì)稅合法憑證政策規(guī)定   《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第17號)第六條規(guī)定, 納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款,應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證,否則不得扣除。   上述憑證是指:   (一)從分包方取得的 2016 年 4 月 30 日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。(實(shí)務(wù)中發(fā)票開具內(nèi)容為“工程款”或“勞務(wù)費(fèi)”,分包方是專業(yè)分包的,開具“工程款”;分包方是勞務(wù)分包的,開具“勞務(wù)費(fèi)”)   上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在 2016 年 6 月 30 日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。   (二)從分包方(專業(yè)分包或勞務(wù)分包)取得的 2016 年 5 月 1 日后開具的,備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣(市、區(qū))、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。   (三)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。   小結(jié):用于分包扣除的合法憑證:1、從分包方取得的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票(2016 年 6 月 30 日前);2、從分包方取得的 2016 年 5 月 1 日后開具的,備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣(市、區(qū))、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。   三、建筑業(yè)差額計(jì)稅合法憑證的理解   1、實(shí)務(wù)中營業(yè)稅時(shí)代分包發(fā)票只有兩種情況可以差額扣除,一個(gè)是專業(yè)分包方開具(或稅務(wù)機(jī)關(guān)代開)的內(nèi)容為“工程款”的發(fā)票,一個(gè)是勞務(wù)分包方開具(或稅務(wù)機(jī)關(guān)代開)的內(nèi)容為“勞務(wù)費(fèi)”的發(fā)票,大家就自然而然形成一種認(rèn)識,只有開具內(nèi)容為“工程款”或“勞務(wù)費(fèi)”的發(fā)票才可以扣除。其實(shí)在營業(yè)稅時(shí)代這樣說并不會產(chǎn)生錯(cuò)誤結(jié)果,但到了增值稅時(shí)代,還這樣認(rèn)為可能就是錯(cuò)的了。開具什么內(nèi)容的發(fā)票取決于開票方提供的服務(wù)內(nèi)容以及稅法或稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法做出的規(guī)定。   2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告   》(國家稅務(wù)總局公告2017年第11號)第一條規(guī)定,納稅人銷售活動板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù),不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號文件印發(fā))第四十條規(guī)定的混合銷售,應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額,分別適用不同的稅率或者征收率。   從11號公告中不難發(fā)現(xiàn),納稅人如果是分包方,其銷售自產(chǎn)鋼結(jié)構(gòu)(這里以鋼結(jié)構(gòu)為例)并提供建筑、安裝服務(wù)的行為是建筑業(yè)的專業(yè)分包行為,那么,按照11號公告規(guī)定要分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額,發(fā)票怎么開具呢?還全部按照11%或3%開具“工程款”或“工程服務(wù)”發(fā)票可以嗎?顯然是不可以的,貨物要按17%或3%開具內(nèi)容為“貨物”的發(fā)票(習(xí)慣稱為材料票),提供服務(wù)部分仍然按11%或3%開具“工程款”或“工程服務(wù)”發(fā)票。那么問題來了?這里的材料發(fā)票可以作為分包扣除的合法憑證嗎?   回看政策規(guī)定,納稅人將建筑工程分包給其他單位的,以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額;納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款,應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證,否則不得扣除。   專業(yè)分包的納稅人就鋼結(jié)構(gòu)部分開具“材料發(fā)票”是按照總局11號公告規(guī)定操作的,單獨(dú)核算,按貨物內(nèi)容開票,也是與總包方支付的分包款對應(yīng)的款項(xiàng),當(dāng)然可以作為總包方差額計(jì)稅的合法憑證。實(shí)務(wù)中要嚴(yán)格掌握,從分包合同入手,發(fā)票內(nèi)容要與合同內(nèi)容、工程結(jié)算憑據(jù)(工程量清單)一一對應(yīng)。
2018-08-09 18:29:07
一、小規(guī)模納稅人 小規(guī)模企業(yè)適應(yīng)稅率3%(城建稅及附加稅省略),取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票不能抵扣,但納稅義務(wù)發(fā)生后,可以按取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額,按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額,需向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。 例:A建筑公司是小規(guī)模納稅人,2017年8月在X地XX項(xiàng)目(跨地區(qū)需要預(yù)交),結(jié)算收款100萬元,其中已付分包工程B公司并收到發(fā)票50萬元(其他材料費(fèi)用等略)。分錄如下: 1、付款時(shí) 借:工程施工---合同成本---分包工程 485,436.89 借: 應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅 14,563.11 貸:銀行存款 500,000.00 2、預(yù)交增值稅(差額計(jì)算,附件:完稅證、對方完稅證) 借:應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅 14,563.11 貸:銀行存款 14,563.11 3、開票時(shí)(附件:發(fā)票) 借:應(yīng)收賬款--甲方 1,000,000.00 貸:主營業(yè)務(wù)收入 (工程結(jié)算) 970,873.78 貸:應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅 29,126.22 4、收款(附件;進(jìn)賬單、收據(jù)) 借:銀行存款 1,000,000.00 貸:應(yīng)收賬款--甲方 1,000,000.0 二、簡易計(jì)稅 根據(jù)58號文, 如果項(xiàng)目簽訂的合同屬于甲供材、清包工或者是老項(xiàng)目,可以選擇或?qū)嵱煤喴子?jì)稅適用3%增值稅征收率(城建稅及附加稅省略),取得的進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票不能抵扣(可以認(rèn)證后再轉(zhuǎn)出,避免出現(xiàn)滯留票),但納稅義務(wù)發(fā)生后,可以按取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額,按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額,需向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。 例:B建筑公司是一般納稅人,按政策規(guī)定了適用簡易征稅,2017年8月在Y地(跨地區(qū)需要預(yù)交),結(jié)算收款100萬元,其中已付分包工程B公司并收到發(fā)票50萬元(其他略)。分錄如下: 1、付款時(shí) 借:工程施工---合同成本---分包工程 485,436.89 借: 應(yīng)交稅費(fèi)----簡易計(jì)稅 14,563.11 貸:銀行存款 500,000.00 2、開票時(shí)(附件:發(fā)票) 借:應(yīng)收賬款--甲方 1,000,000.00 貸:工程結(jié)算 970,873.78 貸:應(yīng)交稅費(fèi) ---簡易計(jì)稅 29,126.22 3、預(yù)交增值稅(差額計(jì)算,附件:完稅證、對方完稅證) 借:應(yīng)交稅費(fèi)-----簡易計(jì)稅 14,563.11 貸:銀行存款 14,563.11 4、收款(附件;進(jìn)賬單、收據(jù)) 借:銀行存款 1,000,000.00 貸:應(yīng)收賬款--甲方 1,000,000.00 小規(guī)模和簡易計(jì)稅有點(diǎn)類似,主要是科目設(shè)置不同,另外小規(guī)模企業(yè)一般執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)制度,一般納稅人企業(yè)一般執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則;小規(guī)模企業(yè)一般沒按照建造合同完工百分比法確認(rèn)收入成本,通常按照發(fā)票開具和收到發(fā)票確認(rèn)收入成本;一般納稅人一般都按照建造合同完工百分比法確認(rèn)收入成本。
2019-06-13 11:44:28
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