為什么接受固定資產(chǎn)投資同時按照評估價和原值入賬差額記累計折舊,而不是資本公積呢,然后會計準則第幾條有解釋呀,謝謝啦
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于2022-01-25 13:09 發(fā)布 ??1003次瀏覽
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樸老師
職稱: 會計師
2022-01-25 13:25
資產(chǎn)評估增值問題一般有以下三種:第一,企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資發(fā)生資產(chǎn)評估增值;第二,因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值;第三,因企業(yè)股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值。本文就上述三種情況分別談與之相關(guān)的會計處理和稅務(wù)處理。
一 以非貨幣性資產(chǎn)對外投資發(fā)生的資產(chǎn)評估增值
(一) 會計上的處理
在非貨幣性資產(chǎn)換入投資(短期投資或長期股權(quán)投資)的實際業(yè)務(wù)中,通常存在涉及補價和不涉及補價的兩種情形,《企業(yè)會計準則——非貨幣性交易》規(guī)定:
1.在不涉及補價的前提下,以非貨幣性資產(chǎn)換入投資的一方,應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價值,加上應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值。
2.如果涉及補價,應(yīng)區(qū)別不同情況進行處理:
①支付補價的,應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值,加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為換入投資的入賬價值;
②收到補價的,應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價值,加上應(yīng)確認的收益和相關(guān)的稅費后減去補價后的余額作為換入投資的入帳價值。具體公式如下:
換入投資入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值-(補價/換出資產(chǎn)公允價值)×換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費
或者:換入投資入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)確認的收益+應(yīng)支付的相關(guān)稅費—補價
其中:應(yīng)確認的收益=補價-(補價/換出資產(chǎn)公允價值)×換出資產(chǎn)賬面價值-(補價/換出資產(chǎn)的公允價值)×應(yīng)交的相關(guān)稅金及教育費附加
對于對外投資發(fā)生的評估增值,在會計處理上可能影響相關(guān)稅費的計算,進而影響到股權(quán)投資的入賬成本,具體詳見下文例1。
(二)稅務(wù)上的處理
按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2000]第118號)和其他相關(guān)的規(guī)定,企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資,包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票,應(yīng)在投資交易發(fā)生時,將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理,應(yīng)將非貨幣性資產(chǎn)的公允價值(或者評估價)超過非貨幣性資產(chǎn)賬面價值的差額確認當(dāng)期所得。




