為什么接受固定資產(chǎn)投資同時(shí)按照評(píng)估價(jià)和原值入賬差額記累計(jì)折舊,而不是資本公積呢,然后會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第幾條有解釋呀,謝謝啦
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于2022-01-25 13:09 發(fā)布 ??1003次瀏覽
- 送心意
樸老師
職稱: 會(huì)計(jì)師
2022-01-25 13:25
資產(chǎn)評(píng)估增值問題一般有以下三種:第一,企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資發(fā)生資產(chǎn)評(píng)估增值;第二,因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值;第三,因企業(yè)股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值。本文就上述三種情況分別談與之相關(guān)的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理。
一 以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值
(一) 會(huì)計(jì)上的處理
在非貨幣性資產(chǎn)換入投資(短期投資或長(zhǎng)期股權(quán)投資)的實(shí)際業(yè)務(wù)中,通常存在涉及補(bǔ)價(jià)和不涉及補(bǔ)價(jià)的兩種情形,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》規(guī)定:
1.在不涉及補(bǔ)價(jià)的前提下,以非貨幣性資產(chǎn)換入投資的一方,應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值,加上應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
2.如果涉及補(bǔ)價(jià),應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行處理:
①支付補(bǔ)價(jià)的,應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值,加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入投資的入賬價(jià)值;
②收到補(bǔ)價(jià)的,應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值,加上應(yīng)確認(rèn)的收益和相關(guān)的稅費(fèi)后減去補(bǔ)價(jià)后的余額作為換入投資的入帳價(jià)值。具體公式如下:
換入投資入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-(補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值)×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)
或者:換入投資入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)確認(rèn)的收益+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)—補(bǔ)價(jià)
其中:應(yīng)確認(rèn)的收益=補(bǔ)價(jià)-(補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值)×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-(補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)的公允價(jià)值)×應(yīng)交的相關(guān)稅金及教育費(fèi)附加
對(duì)于對(duì)外投資發(fā)生的評(píng)估增值,在會(huì)計(jì)處理上可能影響相關(guān)稅費(fèi)的計(jì)算,進(jìn)而影響到股權(quán)投資的入賬成本,具體詳見下文例1。
(二)稅務(wù)上的處理
按照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]第118號(hào))和其他相關(guān)的規(guī)定,企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資,包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票,應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí),將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理,應(yīng)將非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值(或者評(píng)估價(jià))超過非貨幣性資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額確認(rèn)當(dāng)期所得。




