王雁鳴老師 解答

2017-02-22 20:29

新三板上市后不能繼續(xù)用小企業(yè)會計準則了，需要使用企業(yè)會計準則了。

王雁鳴老師 解答

2017-02-22 20:55

小企業(yè)會計準則變成企業(yè)會計準則，按以下比較處理。 
一、資產(chǎn)比較  
  （一）應收和預付款項  
  兩準則關(guān)于應收賬款的規(guī)范基本相同，其差異主要體現(xiàn)在《小企業(yè)會計準則》對應收款項不計提壞賬準備?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定：按照稅法規(guī)定的資產(chǎn)損失稅前扣除政策的條件確認，當資產(chǎn)減值損失發(fā)生時采用直接轉(zhuǎn)銷法，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“應收賬款”等科目，不計提減值準備；而《企業(yè)會計準則》規(guī)定，當有客觀證據(jù)表明該應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額確認為減值損失，計提減值準備，采用備抵法，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。  
  （二）存貨  
  其一，盤盈處理不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定存貨盤盈通過“營業(yè)外收入”科目核算；而《企業(yè)會計準則》則沖減當期“管理費用”。其二，生產(chǎn)用固定資產(chǎn)日常修理、維護、領(lǐng)用存貨的處理不同：《小企業(yè)會計準則》記入“制造費用”科目；而《企業(yè)會計準則》記入“管理費用”科目。其三，減值處理不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》不計提存貨跌價準備?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定當存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本時，則需計提存貨跌價準備。  
  （三）投資  
  1.短期投資。其一，使用的會計科目不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》使用“短期投資”科目；而《企業(yè)會計準則》使用“交易性金融資產(chǎn)”科目。其二，初始計量不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》在取得短期投資時，采用歷史成本計量，交易費用計入投資成本；而《企業(yè)會計準則》設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)――成本”科目核算企業(yè)取得的短期投資，取得資產(chǎn)需按照公允價值進行計量，相關(guān)交易費用在發(fā)生時直接計入“投資收益”。其三，后續(xù)計量不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》設(shè)置“應收股利”、“應收利息”科目核算小企業(yè)持有短期投資期間獲得的收益。對于資產(chǎn)負債表日發(fā)生的短期投資的公允價值的變動，不作任何處理。而《企業(yè)會計準則》不僅確認應收股利或利息，同時設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動損益”科目。其四，資產(chǎn)處置不同。《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，只需按照出售短期投資金額與其成本的差額，確認投資收益；而《企業(yè)會計準則》除了上述處理之外，還需要將持有期間累計“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”。  
  2.長期債券投資。其一，運用科目及明細科目不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》通過“長期債券投資”核算，在長期債券投資科目下設(shè)有面值和溢折價二級明細科目；而《企業(yè)會計準則》通過“持有至到期投資”核算，下設(shè)成本和利息調(diào)整二級明細科目。其二，投資收益計算方法不同。《小企業(yè)會計準則》投資收益是根據(jù)面值和票面利率計算確定；而《企業(yè)會計準則》的投資收益則是根據(jù)攤余成本和實際利率計算確定。其三，減值損失的處理不同。《小企業(yè)會計準則》規(guī)定不計提減值準備；而《企業(yè)會計準則》計提減值準備。  
  3.長期股權(quán)投資。其一，初始計量方法不同。《小企業(yè)會計準則》設(shè)置“長期股權(quán)投資”科目，以成本進行初始計量；而《企業(yè)會計準則》采用成本法和權(quán)益法，在長期股權(quán)投資科目下設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”二級明細科目。初始計量需要區(qū)分屬于同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，賬務處理也有所不同。其二，后續(xù)計量。長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，兩準則成本法核算一致。其三，處置不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》不涉及此類核算；《企業(yè)會計準則》規(guī)定，處置長期股權(quán)投資時，需轉(zhuǎn)出“長期股權(quán)投資減值準備”科目，并且在權(quán)益法下，通過“資本公積”科目核算的其他權(quán)益變動也應轉(zhuǎn)入“投資收益”科目。其四，長期股權(quán)投資損失處理不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》下，損失金額與稅法允許稅前扣除的金額和條件一致，損失直接調(diào)整“長期股權(quán)投資”和“投資收益”科目，不計提長期股權(quán)投資減值準備；而《企業(yè)會計準則》下，要計提長期股權(quán)投資減值準備。  
  （四）固定資產(chǎn)  
  兩準則都要求以固定資產(chǎn)取得時的成本作為固定資產(chǎn)的初始成本。其差異主要表現(xiàn)在：  
  1.自行建造固定資產(chǎn)成本的截止日期不同。《小企業(yè)會計準則》規(guī)定截止到竣工結(jié)算前；而《企業(yè)會計準則》下，截止到達到預定可使用狀態(tài)之前。同時，借款費用資本化條件和范圍不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》下，小企業(yè)為購建固定資產(chǎn)在竣工結(jié)算前發(fā)生的借款費用，應當計入固定資產(chǎn)的成本；而《企業(yè)會計準則》下，符合資本化條件的資本發(fā)生在資本化期間的有關(guān)借款費用應該資本化，并且資本化金額的計算需要區(qū)分一般借款和專門借款。  
  2.固定資產(chǎn)的后續(xù)計量不同。首先，固定資產(chǎn)折舊范圍和年限不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定，房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)不計提折舊，折舊年限有最低限制。而《企業(yè)會計準則》規(guī)定需要計提折舊，折舊年限為固定資產(chǎn)的預期使用年限。其次，固定資產(chǎn)大修理支出不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定符合稅法規(guī)定的通過“長期待攤費用”科目核算；而《企業(yè)會計準則》規(guī)定，符合資本化條件的計入固定資產(chǎn)，不符合資本化條件的應當計入當期損益。再次，固定資產(chǎn)日常修理費用處理不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定，生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費用等后續(xù)支出記入“制造費用”科目，行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費用等后續(xù)支出，記入“管理費用”科目；而《企業(yè)會計準則》規(guī)定，應當根據(jù)不同情況分別計入當期管理費用或銷售費用。  
  3.固定資產(chǎn)清查盤虧凈損失的處理不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定，如屬于經(jīng)營損失，借記“管理費用”科目；如屬于非常損失，借記“營業(yè)外支出”科目。而《企業(yè)會計準則》下，不需要區(qū)分原因，全部記入“營業(yè)外支出”科目。同理固定資產(chǎn)盤盈的處理不同：《小企業(yè)會計準則》規(guī)定盤盈凈收益記入“營業(yè)外收入”科目；而《企業(yè)會計準則》規(guī)定，作為前期差錯處理，在按管理權(quán)限報批準前應先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。   （五）無形資產(chǎn)  
  無形資產(chǎn)后續(xù)計量中，兩準則均要求攤銷額按照不同的受益對象，分別計入相關(guān)成本、費用科目，且攤銷起止點相同。其差異主要表現(xiàn)在：其一，減值處理不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》不計提減值準備；而《企業(yè)會計準則》要計提無形資產(chǎn)減值準備。其二，攤銷方法不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》只能采用年限平均法攤銷，且按照不短于10年的期限進行攤銷；而《企業(yè)會計準則》規(guī)定可采用年限平均法等，但對于不能可靠估計使用壽命的無形資產(chǎn)，可以不攤銷，但每期末要進行減值測試。其三，無形資產(chǎn)出售會計處理不同，盡管兩個準則均將處置凈損益記入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目。但不同的是，《小企業(yè)會計準則》僅需結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)賬面余額；而《企業(yè)會計準則》則需結(jié)轉(zhuǎn)相應的“無形資產(chǎn)”、“累計攤銷”和“無形資產(chǎn)減值準備”科目金額。  
  二、負債比較  
  （一）負債內(nèi)容  
  《小企業(yè)會計準則》中流動負債包括：短期借款、應付及預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、長期借款等，與《企業(yè)會計準則》規(guī)范的金融負債及政府補助、職工薪酬等準則的規(guī)范基本相同。但小企業(yè)的流動負債不包括應付債券、預計負債及遞延所得稅負債。  
  （二）非流動負債計量  
  《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，長期借款按未來應付金額入賬，持有期間按銀行利率計息，借款費用資本化為固定資產(chǎn)辦理竣工結(jié)算時之前；長期應付款按未來應付金額入賬，持有期間不計息；而《企業(yè)會計準則》規(guī)定，應付債券、長期應付款等非流動負債的入賬價值為按實際利率折算后的現(xiàn)值計算，負債期間按實際利率計息并按攤余成本進行后續(xù)計量，借款費用在非正常停工期間不予資本化，停止資本化的時間點為固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)。  
  三、所有者權(quán)益比較  
  （一）實收資本  
  兩準則對接受非貨幣性資產(chǎn)投資時的計量不同。《小企業(yè)會計準則》對此沒有規(guī)定；而《企業(yè)會計準則》規(guī)定，當企業(yè)接受投資者投入的非貨幣性資產(chǎn)的入賬價值，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。  
  （二）資本公積  
  《小企業(yè)會計準則》下的“資本公積”科目只設(shè)“資本溢價（或股本溢價）”明細科目。而《企業(yè)會計準則》在 “資本公積”科目下，除設(shè)“資本（或股本）溢價”明細科目之外，還設(shè)“其他資本公積”明細科目。  
  四、收入比較  
  （一）銷售商品收入的確認  
  1.收入確認時點和設(shè)置的科目有別。《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，小企業(yè)應于發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)時確認收入，同時不設(shè)置“發(fā)出商品”科目；而《企業(yè)會計準則》要求企業(yè)銷售商品收入須同時滿足五個條件，才能確認收入，并要求在發(fā)出商品不符合收入確認條件時，對已發(fā)出商品的成本，應從“庫存商品”轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目。  
  2.銷售退回處理有別。對于非資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的銷售退回，兩準則會計處理相同。但對于資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的銷售退回，《小企業(yè)會計準則》直接沖減退回當期的收入和成本；而《企業(yè)會計準則》按照資產(chǎn)負債表日后事項處理，沖減報告年度的收入和成本。  
  （二）關(guān)于提供勞務收入的確認  
  首先，《小企業(yè)會計準則》未對勞務交易結(jié)果不能可靠估計的情形做出相關(guān)處理；而《企業(yè)會計準則》規(guī)定企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易結(jié)果不能夠可靠估計的，應當分別不同情況處理。其次，對于建造合同收入的處理，《小企業(yè)會計準則》不確認合同預計損失；而《企業(yè)會計準則》則要求確認。  
  五、費用比較  
  （一）管理費用  
  首先，《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，管理費用包括以直接轉(zhuǎn)銷法核算的應收款項發(fā)生的壞賬損失；而《企業(yè)會計準則》則采用備抵法，通過“資產(chǎn)減值損失”科目核算該壞賬損失。其次，《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，以生產(chǎn)為目的的固定資產(chǎn)日常修理支出計入“制造費用”；而《企業(yè)會計準則》則計入“管理費用”。再次，《小企業(yè)會計準則》將房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費、排污費計入“營業(yè)稅金及附加”核算；而《企業(yè)會計準則》則在“管理費用”科目中核算。  
  （二）財務費用  
  對于利息支出或利息收入，《小企業(yè)會計準則》通過票面金額和票面利率計算；而《企業(yè)會計準則》則通過實際利率和攤余成本計算。  
  （三）銷售費用  
  《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，在購買商品過程中發(fā)生的相關(guān)費用屬于銷售費用。如運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗及入庫前整理挑選費用；而《企業(yè)會計準則》規(guī)定上述費用計入存貨成本中，不計入銷售費用。  
  六、利潤比較  
  （一）利潤構(gòu)成  
  《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，利潤是收入減去費用后的凈額，也包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤，但不要求提供每股收益的指標?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。利潤包括：營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤和每股收益。  
  （二）營業(yè)外收入和營業(yè)外支出  
  1.營業(yè)外收入。首先，對存貨盤盈，《小企業(yè)會計準則》計入營業(yè)外收入；而《企業(yè)會計準則》沖減“管理費用”。其次，對固定資產(chǎn)盤盈，《小企業(yè)會計準則》計入“營業(yè)外收入”；而《企業(yè)會計準則》作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”，最終轉(zhuǎn)入年初留存收益。最后，對在建工程試運轉(zhuǎn)收入，《小企業(yè)會計準則》計入“主營業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”等；而《企業(yè)會計準則》沖減“在建工程”。  
  2.營業(yè)外支出。主要區(qū)別表現(xiàn)在固定資產(chǎn)盤虧損失的處理上。《小企業(yè)會計準則》將非常損失計入“營業(yè)外支出”，其他損失計入“管理費用”科目；而《企業(yè)會計準則》則不需區(qū)分原因，全部計入“營業(yè)外支出”。  
  （三）所得稅費用  
  《小企業(yè)會計準則》規(guī)定小企業(yè)采用的是應付稅款法核算所得稅費用，不需要考慮遞延所得稅費用；而《企業(yè)會計準則》規(guī)定企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務法核算，需要考慮遞延所得稅費用。   （四）政府補助的會計處理  
  首先，對非貨幣性資產(chǎn)形式取得的政府補助：《小企業(yè)會計準則》未對非貨幣性資產(chǎn)的公允價值不能可靠取得的情形下的會計處理做出規(guī)定；而《企業(yè)會計準則》下則要求按照名義金額（1元）計量。其次，遞延收益的核算?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定，政府補助同時滿足下列兩個條件的，計入營業(yè)外收入：第一，小企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件；第二，小企業(yè)能夠收到政府補助。上述條件未滿足前收到的政府補助應當確認為遞延收益；而《企業(yè)會計準則》規(guī)定，遞延收益的核算是需要按期分攤的與收益相關(guān)的政府補助及與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助。  
  七、財務報表比較  
  （一）財務報表編制要求  
  《小企業(yè)會計準則》要求財務報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及會計報表附注；而《企業(yè)會計準則》財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關(guān)信息和資料。財務報表由報表本身及其附注兩部分構(gòu)成。一套完整的財務報表至少應當包括“四表一注”，即資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表以及附注。  
  （二）資產(chǎn)負債表  
  首先，項目詳略程度不同。《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，資產(chǎn)負債表中重要的項目需要列示明細項目。如“存貨”項目，不僅要列示“存貨”總額，還需分別列示其中的“原材料”、“庫存商品”等；而《企業(yè)會計準則》只需列示“存貨”項目。其次，簡化分析列示項目?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定，單獨列示將在一年內(nèi)到期的非流動性資產(chǎn)及負債，而《小企業(yè)會計準則》沒有該項規(guī)定。再次，突出重點項目列示?！缎∑髽I(yè)會計準則》要求企業(yè)不僅列示固定資產(chǎn)的原價，還需列示累計折舊額以及固定資產(chǎn)賬面價值，以便更全面地反映小企業(yè)的資產(chǎn)原貌；而《企業(yè)會計準則》只列示固定資產(chǎn)的賬面價值。  
  （三）利潤表  
  首先，小企業(yè)繳納的稅金的列示?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定，利潤表的“營業(yè)稅金及附加”項目下，需全面列示消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅；而《企業(yè)會計準則》中只需列示“營業(yè)稅金及附加”。其次，《小企業(yè)會計準則》規(guī)定期間費用需要列示主要的明細項目。比如銷售費用項目，在列示“銷售費用”總額的同時，還需列示其中的商品維護費、廣告費及業(yè)務宣傳費。管理費用、財務費用、營業(yè)外收支也不例外；而《企業(yè)會計準則》只是要求列示“管理費用”、“銷售費用”、“財務費用”等總額。  
  （四）現(xiàn)金流量表  
  首先，現(xiàn)金含義不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定，現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”項目是指庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金；而《企業(yè)會計準則》中的“現(xiàn)金”是指現(xiàn)金等價物。包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、企業(yè)持有的三個月內(nèi)到期的債券投資。其次，列示項目不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》只要求列示凈流量，并且列示項目簡化。而《企業(yè)會計準則》分別列示現(xiàn)金流入的合計、現(xiàn)金流出的合計。再次，現(xiàn)金流量構(gòu)成不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》只是要求編制主表。而《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)編制現(xiàn)金流量表主表外，還需要編制附注。最后，編制方法不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》只采用直接法進行編制現(xiàn)金流量表。而《企業(yè)會計準則》要求編制現(xiàn)金流量表時采用直接編制法，采用間接法填制附注。