你好，根據(jù)你賬面上也就是利潤(rùn)表上的的利潤(rùn)計(jì)算企業(yè)所得稅

你好，所得稅征收方式由稅局審批確定的

對(duì)于遇到的建筑施工業(yè)簡(jiǎn)易征收的項(xiàng)目如何賬務(wù)處理？ 有的施工項(xiàng)目由于簽訂的合同屬于甲供材、清包工或者是老項(xiàng)目，因此可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅適用3%增值稅征收率，該項(xiàng)目不用過(guò)于考慮進(jìn)項(xiàng)抵扣的問(wèn)題。 1、 工程款收入的會(huì)計(jì)分錄 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（工程結(jié)算收入） 應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅 注意： （1）一般納稅人提供簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，也是自行開(kāi)具專票，不需要去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)； （2）若甲方不抵扣應(yīng)當(dāng)自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票； （3）一般計(jì)稅方法是銷項(xiàng)稅額，簡(jiǎn)易計(jì)稅是應(yīng)納稅額。 2、購(gòu)進(jìn)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目所用材料的會(huì)計(jì)分錄 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款 注意： （1） 簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目本身取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣； （2） 切記不得將簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目進(jìn)貨過(guò)程中取得的專票拿到一般計(jì)稅項(xiàng)目上抵扣； （3） 簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目采購(gòu)工程用料過(guò)程中若取得專票應(yīng)認(rèn)證后先抵扣、后進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出；千萬(wàn)不要不認(rèn)證，以免出現(xiàn)滯留發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。 若是取得專票認(rèn)證后的會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料- 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)分錄 借：原材料 貸： 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） （4）對(duì)于公司采購(gòu)進(jìn)來(lái)的材料取得了專票，但是部分用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、部分用于一般計(jì)稅項(xiàng)目的，如何處理？ 注意： 一定要做到賬目上能夠區(qū)分清楚，哪些用于簡(jiǎn)易、哪些用于一般計(jì)稅項(xiàng)目： 如：原材料---簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目用料 原材料-一般計(jì)稅項(xiàng)目用料 建立好庫(kù)房管理、以及出入庫(kù)領(lǐng)料管理。 因?yàn)橐坏┠阕约簾o(wú)法劃分的，稅務(wù)局就要按比例給你做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn) （5)、如果購(gòu)進(jìn)材料已經(jīng)混同，且已進(jìn)項(xiàng)抵扣，怎么辦？ 答：按照現(xiàn)行政策規(guī)定，適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)行稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額*當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額/當(dāng)期全部銷售額。 因此，無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額在實(shí)現(xiàn)銷售的時(shí)候按照公式進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。 稅務(wù)局會(huì)對(duì)無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額年度清算。 （6）那么如何避免呢？ 答：按要求進(jìn)行獨(dú)立核算，同時(shí)建立健全財(cái)務(wù)核算制度，對(duì)購(gòu)進(jìn)的材料和貨物按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法和一般計(jì)稅方法的項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分，在取得發(fā)票時(shí)頭腦一定要清醒，什么項(xiàng)目取得增值稅專用發(fā)票，什么項(xiàng)目取得增值稅普通發(fā)票以免造成麻煩。同時(shí)，加強(qiáng)庫(kù)房的領(lǐng)用存管理，以免出現(xiàn)材料混同。 3、對(duì)于異地施工的按照3%預(yù)繳增值稅的會(huì)計(jì)分錄 借：應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅 貸：銀行存款 4、同時(shí)根據(jù)異地預(yù)繳的增值稅繳納附加稅費(fèi) 借：應(yīng)交稅費(fèi)-附加 貸：銀行存款 借：稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-附加 注意： （1） 預(yù)繳增值稅=含稅銷售額/1.03*3% （2） 月初納稅申報(bào)的增值稅=含稅銷售額/1.03*3%-預(yù)繳增值稅=0 （3） 簡(jiǎn)易計(jì)稅跟增值稅小規(guī)模納稅人計(jì)稅方式具有很大的類似點(diǎn) （4） 一般納稅人的某個(gè)項(xiàng)目一旦選擇了簡(jiǎn)易計(jì)稅方法后，36個(gè)月內(nèi)不得變更； 第二： 關(guān)于簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目涉及工程分包的會(huì)計(jì)處理及注意問(wèn)題 案例： 山東某建筑公司有一項(xiàng)建設(shè)服務(wù)工程款(含稅)100萬(wàn)元,分包工程20萬(wàn)元,該項(xiàng)目采用簡(jiǎn)易計(jì)稅。 該建筑公司按全額向業(yè)主開(kāi)具建筑服務(wù)發(fā)票： 增值稅稅額=1000000÷（1+3%）×3%=29130元； 不含稅金額=1000000-29130=970870元； 按照上述金額和稅額開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，建筑業(yè)差額納稅屬于可以全額開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的情況。業(yè)主取得增值稅專用發(fā)票后，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)包括全部工程的增值稅。 (1)服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款: 　借:應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 233000[(1000000-200000)÷(1+3%)×3%] 　貸:銀行存款 233000 注意： 取得服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)完稅憑證。 (2)機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納稅款1000000-200000)÷(1+3%)×3%-233000=0(萬(wàn)元) (3)發(fā)票開(kāi)具 　　在機(jī)構(gòu)所在地自行開(kāi)具增值稅發(fā)票,可按照其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用100萬(wàn)元開(kāi)具稅率為3%的增值稅專用發(fā)票。 借:銀行存款等 1000000 貸:工程結(jié)算收入（或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入） 970870 應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 29130 注意： 建筑業(yè)差額納稅屬于可以全額開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，對(duì)方可以抵扣29130元； (4)支付分包工程款20萬(wàn)元的會(huì)計(jì)分錄 　　借:工程施工 194170 　　 應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 5830 　　 貸:銀行存款 200000 注意： （1）納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺(tái)賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項(xiàng)目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號(hào)碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號(hào)碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳椋? （2）橋歸橋，路歸路，按工程施工項(xiàng)目來(lái)歸集收入與分包款。而不能此分包款抵彼的收入； （3）納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳； （4）納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。 第三： 建筑業(yè)預(yù)收款是否要提前繳納增值稅？ 政策： 根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 收到預(yù)收款產(chǎn)生納稅義務(wù)，但是否開(kāi)具發(fā)票沒(méi)有明確規(guī)定，建議納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)同時(shí)開(kāi)具增值稅發(fā)票。 在收到預(yù)收款后若有異地施工的項(xiàng)目，需要在項(xiàng)目所在地預(yù)繳增值稅款，預(yù)繳增值稅款，在機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)可以抵減當(dāng)期的增值稅應(yīng)納稅額。 案例： 舉例：北京某一般納稅人建筑企業(yè)甲，選擇一般計(jì)稅方式，本月預(yù)收工程款111萬(wàn)元： 1、預(yù)收款的會(huì)計(jì)分錄 借：銀行存款 111萬(wàn)元 貸：預(yù)收賬款111/(1+11%)=100萬(wàn)元 應(yīng)交稅費(fèi)-------應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)111/(1+11%) ×11%=11萬(wàn)元 2、若是項(xiàng)目在異地的情況下還需要異地預(yù)交2%的增值稅 借：應(yīng)繳稅費(fèi)——預(yù)交增值稅　　2萬(wàn)元 貸：銀行存款　 　2萬(wàn)元 3、月未結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)繳增值稅時(shí)的會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 2萬(wàn)元 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅 2萬(wàn)元 若是該一般納稅人的建筑施工企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法預(yù)收款的賬務(wù)處理如下： 1、預(yù)收款103萬(wàn)元的會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 103萬(wàn)元 貸：預(yù)收賬款103/(1+3%)]=100萬(wàn)元 應(yīng)交稅費(fèi)-------簡(jiǎn)易計(jì)稅 3萬(wàn)元 2、若是項(xiàng)目在異地的情況下還需要異地預(yù)交3%的增值稅 借：應(yīng)繳稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅　　3萬(wàn)元 貸：銀行存款　 　3萬(wàn)元 注意： （1）預(yù)收款的納稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題 建筑企業(yè)開(kāi)工前預(yù)收賬款的稅收風(fēng)險(xiǎn)是：當(dāng)施工企業(yè)只有一個(gè)項(xiàng)目的情況下，而且工程還沒(méi)有動(dòng)工，由于稅法規(guī)定建筑服務(wù)收到預(yù)收款時(shí)，納稅義務(wù)時(shí)間已經(jīng)發(fā)生，而造成了收到預(yù)收款時(shí)，確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，沒(méi)有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。造成了建筑施工企業(yè)工程沒(méi)有開(kāi)工前，就要繳納增值稅，占用了施工企業(yè)的資金流。 （2）財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知財(cái)會(huì)【2016】 22號(hào)關(guān)于“簡(jiǎn)易計(jì)稅”明細(xì)科目，是指核算一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。 (3）附案例：某工程總造價(jià)6.6億元。按合同約定在開(kāi)工之前，預(yù)收工程啟動(dòng)資金1.11億元，稅務(wù)處理如下： 施工企業(yè)在納稅申報(bào)期內(nèi)需要在勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳2個(gè)點(diǎn)的增值稅： 增值稅銷項(xiàng)稅額=1.11億元÷（1+11%）×2%=200萬(wàn)元； 同時(shí)，在納稅申報(bào)期內(nèi)需要在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)9個(gè)點(diǎn)的增值稅： 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=1.11億元÷（1+11%）×11%=1100萬(wàn)元； 由于沒(méi)有開(kāi)工建設(shè)，所以當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=0； 應(yīng)納稅款=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-預(yù)繳稅款=1100萬(wàn)元-0-200萬(wàn)元=900萬(wàn)元。 注意： 由于建筑工程就本工程項(xiàng)目未開(kāi)工就收到了啟動(dòng)資金1.11億元，因?yàn)闆](méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，同時(shí)施工企業(yè)又沒(méi)有別的施工項(xiàng)目，只有一個(gè)施工項(xiàng)目的情況下，該施工企業(yè)只能把1.11億元確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額1100萬(wàn)元作為應(yīng)納稅額完稅。 因此，建筑企業(yè)收到業(yè)主的預(yù)收款，產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的倒掛，增加了收到預(yù)收賬款當(dāng)期的增值稅負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重影響了施工企業(yè)的資金流。 解決辦法： 建筑企業(yè)提前做采購(gòu)計(jì)劃，與供應(yīng)上簽訂采購(gòu)合同，合同中約定：預(yù)付一部分貨款或定金給供應(yīng)商，供應(yīng)商必須在建筑施工企業(yè)工程未開(kāi)工前收到業(yè)主支付預(yù)付款的增值稅納稅申報(bào)期限內(nèi)，向施工企業(yè)開(kāi)具17%等稅率的增值稅專用發(fā)票。 第四： 對(duì)于遇到的一般計(jì)稅的工程項(xiàng)目如何賬務(wù)處理？ 案例1： A建筑公司5月份開(kāi)具增值稅專用發(fā)票收到工程款100萬(wàn)元（含稅）； 借：銀行存款 1000000 貸：工程結(jié)算收入 900900.90 應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷項(xiàng)稅額）99099.10 案例2： 以存款支付B建筑公司分包工程款20萬(wàn)元（含稅），增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款180180.18元，增值稅額19819.82元； 借：工程施工 180180.18 　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）19819.82 貸：銀行存款200000 案例3： 出租4月30日前在機(jī)構(gòu)所在地購(gòu)入的商品房，開(kāi)具專用發(fā)票金額20萬(wàn)元，稅額1萬(wàn)元（若是房子在異地若是簡(jiǎn)易征收就要預(yù)繳5%增值稅、若是一般計(jì)稅3%預(yù)繳增值稅）。 借：銀行存款210000 貸：其他業(yè)務(wù)收入200000 應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅10000 案例4： 銷售材料一批，開(kāi)具專用發(fā)票金額5萬(wàn)元，稅額0.85萬(wàn)元。 借：銀行存款58500 貸：其他業(yè)務(wù)收入50000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500 案例5： 購(gòu)進(jìn)材料一批(與簡(jiǎn)易項(xiàng)目無(wú)關(guān))，增值稅專用發(fā)票金額10萬(wàn)元，增值稅額1.7萬(wàn)元； 借：工程施工（或庫(kù)存材料等）100000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000 貸：銀行存款117000 案例6： 購(gòu)入5月1后新建的辦公用房，取得增值稅專用發(fā)票金額50萬(wàn)元，稅額5.5萬(wàn)元； 借：固定資產(chǎn)500000 　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）33000 　　應(yīng)交稅費(fèi)－待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 22000 貸：銀行存款 555000 本月可抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額=5.5×0.6=3.3萬(wàn)元 第13個(gè)月再抵扣5.5×0.4=2.2萬(wàn)元 案例7： 本月應(yīng)在項(xiàng)目地預(yù)繳增值稅額為：（100萬(wàn)－20萬(wàn)）÷（1＋11%）×2%＝14414.41元。 財(cái)務(wù)處理為： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅 14414.41 貸：銀行存款 14414.41 案例8： 月底結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)繳增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 14414.41 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅 14414.41 案例9： 計(jì)算5月份應(yīng)納增值稅： 銷項(xiàng)=99099.1+8500=107599.1 進(jìn)項(xiàng)=19819.82+17000+33000 =69819.82元 應(yīng)納稅額=107599.1-69819.82=37779.28元 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未繳增值稅）37779.28 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 37779.28 案例10： 次月申報(bào)期繳納稅款會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅23364.87 應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 10000 貸：銀行存款33364.87 若以上案例的建筑服務(wù)改為簡(jiǎn)易計(jì)稅應(yīng)該注意以下幾筆處理： 案例1： A建筑公司項(xiàng)目采用簡(jiǎn)易計(jì)稅5月份開(kāi)具增值稅專用發(fā)票收到工程款100萬(wàn)元（含稅）； 借：銀行存款1000000 貸：工程結(jié)算收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）970873.79 應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 29126.21 案例2： 以存款支付B建筑公司分包工程款20萬(wàn)元（含稅），對(duì)方開(kāi)具增值稅普通發(fā)票； 借：工程施工194174.76 　　應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅5825.24 貸：銀行存款200000 案例3： 出租4月30日前在機(jī)構(gòu)所在地購(gòu)入的商品房，開(kāi)具專用發(fā)票金額20萬(wàn)元，稅額1萬(wàn)元。 借：銀行存款210000 貸：其他業(yè)務(wù)收入200000 應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅10000 案例4： 銷售材料一批，開(kāi)具專用發(fā)票金額5萬(wàn)元，稅額0.85萬(wàn)元。 借：銀行存款58500 貸：其他業(yè)務(wù)收入50000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500 案例5： 購(gòu)進(jìn)材料一批(與簡(jiǎn)易項(xiàng)目無(wú)關(guān))，增值稅專用發(fā)票金額10萬(wàn)元，增值稅額1.7萬(wàn)元； 借：工程施工（或庫(kù)存材料等）100000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000 貸：銀行存款117000 案例6： 購(gòu)入5月1后新建的辦公用房，取得增值稅專用發(fā)票金額50萬(wàn)元，稅額5.5萬(wàn)元； 借：固定資產(chǎn)500000 　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）33000 　　應(yīng)交稅費(fèi)－待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額22000 貸：銀行存款555000 本月可抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額=5.5×0.6=3.3萬(wàn)元 13個(gè)月再抵扣5.5×0.4=2.2萬(wàn)元 案例7： 本月應(yīng)在項(xiàng)目地預(yù)繳增值稅額為：（100萬(wàn)－20萬(wàn)）÷（1＋3%）×3%＝23300.97元。 財(cái)務(wù)處理為： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 23300.97 貸：銀行存款 23300.97 案例8： 計(jì)算5月份應(yīng)納增值稅： 銷項(xiàng)=8500元 進(jìn)項(xiàng)=17000+33000=50000元 應(yīng)納稅額=8500-50000=0元 留抵稅額=41500元 簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=29126.21-5825.24+10000=33300.97元 應(yīng)納稅額合計(jì)＝33300.97元 預(yù)繳增值稅=23300.97 應(yīng)補(bǔ)(退)稅額=33300.97-23300.97=10000元 案例9： 次月申報(bào)期繳納稅款會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅10000 貸：銀行存款10000

你們應(yīng)該是建筑行業(yè)中有工程項(xiàng)目服務(wù)吧

建筑行業(yè)一般納稅人核定征收稅率是 8-20 %