【新收入準(zhǔn)則】為什么要設(shè)立合同履約成本和合同取得成本？


彭懷文

問(wèn)：為什么要設(shè)立合同履約成本和合同取得成本？

既然都要結(jié)轉(zhuǎn)入成本，為什么還要單獨(dú)設(shè)立科目？為什么不通過(guò)費(fèi)用計(jì)入成本？

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解答：

為什么要設(shè)立合同履約成本和合同取得成本？

在新收入準(zhǔn)則實(shí)施前，企業(yè)核算生產(chǎn)（施工）部門的支出與銷售部門的是不是也是分開核算的？

新收入準(zhǔn)則新設(shè)的這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，如果理解不了的話，可以簡(jiǎn)化理解為：

合同履約成本——核算生產(chǎn)（施工）部門的支出

合同取得成本——核算銷售（業(yè)務(wù)）部門的支出

注意，我說(shuō)的是“簡(jiǎn)化理解”，不要吹毛求疵啊。

一、合同取得成本的理解

企業(yè)的合同是誰(shuí)去“取得”的呢？——通常是銷售（業(yè)務(wù)）部門。

在一般企業(yè)，銷售（業(yè)務(wù)）部門簽下一個(gè)大單子，企業(yè)是不是會(huì)給部門或個(gè)人提成（或獎(jiǎng)勵(lì)）？如果外面的人幫助完成，是不是更加約定也會(huì)有銷售傭金？比如，房介公司幫助房地產(chǎn)企業(yè)推銷房屋。

發(fā)生上述的“增量成本”，按照新收入準(zhǔn)則規(guī)定，就需要計(jì)入“合同取得成本”。

為什么要計(jì)入“合同取得成本”，我們能不能直接計(jì)入當(dāng)期損益呢？

——銷售人員提成，難道直接當(dāng)期的“銷售費(fèi)用”不香嗎？

對(duì)于這個(gè)疑問(wèn)，新收入也是有規(guī)定的：

第二十八條企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)；但是，該資產(chǎn)攤銷期限不超過(guò)一年的，可以在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

看見了嗎？——攤銷期限不超過(guò)1年，完全是可以在發(fā)生時(shí)就“計(jì)入當(dāng)期損益”。

比如，2020年3月，某建筑公司業(yè)務(wù)人員談成一筆業(yè)務(wù)，給某工廠修建圍墻和部分簡(jiǎn)易建筑，預(yù)估修建時(shí)間只需要2個(gè)月。建筑公司按照內(nèi)部制度，給談成業(yè)務(wù)的人員計(jì)算了一筆提成。

那么，建筑公司是可以計(jì)入“合同取得成本”的，但是也可以選擇計(jì)入當(dāng)期的損益。

借：合同取得成本/銷售費(fèi)用-工資

貸：應(yīng)付職工薪酬

當(dāng)然，如果簽署的這個(gè)建筑施工合同，施工時(shí)間超過(guò)了一年，那么肯定就不用選擇，直接計(jì)入“合同取得成本”了，然后在施工期間按施工進(jìn)度，企業(yè)按照完工百分比確認(rèn)收入，同時(shí)也按比例攤銷“合同取得成本”。

借：銷售費(fèi)用

貸：合同取得成本

是不是有點(diǎn)“待攤費(fèi)用”或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”的味道呢？——因此，您如果記不住這個(gè)的用途，您就把它視為第二個(gè)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，只是專門用于跟收入相關(guān)的增量成本。

二、合同履約成本的理解

合同履約成本，對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)講，就是換了一個(gè)“馬甲”而已，與原來(lái)的“工程施工”幾乎是完全一致。

因此，對(duì)于“合同履約成本”，您就把它當(dāng)著只是更換了一個(gè)名稱而已。

通過(guò)上述通俗化說(shuō)明，現(xiàn)在明白了二者的區(qū)別以及為什么要分開的原因了吧。

記不住的話，請(qǐng)暫時(shí)按照如下記憶：

合同取得成本=長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

合同履約成本=工程施工