違約金的性質(zhì)是一種補(bǔ)償，補(bǔ)償對(duì)象是違約方因?yàn)槲绰男泻贤瑯I(yè)務(wù)而給其他締約方造成的損失，如何開(kāi)具發(fā)票，取決于違約金的補(bǔ)償內(nèi)容。
當(dāng)事人可以約定一方違約時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)違約情況向?qū)Ψ街Ц兑欢〝?shù)額的違約金。違約金的性質(zhì)是一種補(bǔ)償，補(bǔ)償對(duì)象是違約方因?yàn)槲绰男泻贤瑯I(yè)務(wù)而給其他締約方造成的損失。因此，如何開(kāi)具發(fā)票，取決于違約金的補(bǔ)償內(nèi)容。一般而言，違約金補(bǔ)償?shù)膬?nèi)容分為以下兩種。
1、接受方補(bǔ)償提供方的損失
例如A、B兩家企業(yè)簽訂銷(xiāo)售合同，約定A企業(yè)向B企業(yè)銷(xiāo)售貨物一批，B企業(yè)自行到A企業(yè)指定的第三方倉(cāng)庫(kù)將貨物運(yùn)走。如果B企業(yè)未在約定時(shí)間運(yùn)走貨物，導(dǎo)致A企業(yè)為了貯存貨物而多向倉(cāng)庫(kù)運(yùn)營(yíng)方支付保管費(fèi)用，則B企業(yè)向A企業(yè)支付違約金用于彌補(bǔ)這種損失，屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條列舉的“價(jià)外費(fèi)用”，應(yīng)當(dāng)由A企業(yè)向B企業(yè)開(kāi)具發(fā)票，B企業(yè)憑取得的發(fā)票在企業(yè)所得稅前扣除。
2、提供方補(bǔ)償接受方的損失
承上例，如果A企業(yè)遲延交付貨物，造成B企業(yè)產(chǎn)生損失，則A企業(yè)向B企業(yè)支付的違約金即用于彌補(bǔ)此種損失，此時(shí)B企業(yè)作為收款方是否應(yīng)向A企業(yè)開(kāi)具發(fā)票?答案是否定的，因?yàn)锽企業(yè)作為買(mǎi)方?jīng)]有向A企業(yè)提供商品或服務(wù)，此項(xiàng)違約金系賣(mài)方A企業(yè)履行義務(wù)瑕疵而承擔(dān)的補(bǔ)償責(zé)任，屬于銷(xiāo)售折讓的范疇，因此應(yīng)當(dāng)由A企業(yè)向B企業(yè)開(kāi)具紅字發(fā)票，A企業(yè)憑紅字發(fā)票的記賬聯(lián)沖減收入并在企業(yè)所得稅前扣除。
以上兩種情形都是合同履行中發(fā)生違約而產(chǎn)生的違約金。除此之外，還有一種違約金是補(bǔ)償性質(zhì)的，是在合同義務(wù)未履行即宣告解除的情況下產(chǎn)生的。
3、不應(yīng)開(kāi)具發(fā)票的違約金
當(dāng)事人一方在法律規(guī)定的范圍內(nèi)可以向?qū)Ψ浇o付定金。債務(wù)人履行債務(wù)后，定金應(yīng)當(dāng)?shù)肿鲀r(jià)款或者收回。給付定金的一方不履行債務(wù)的，無(wú)權(quán)要求返還定金；接受定金的一方不履行債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)雙倍返還定金。
如果合同因未履行而發(fā)生定金沒(méi)收或雙倍返還的情形，因?yàn)楹贤x務(wù)未履行，沒(méi)有發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，因此這種違約補(bǔ)償不能開(kāi)具發(fā)票。因?yàn)槎ń鸨粵](méi)收的一方或雙倍返還定金的一方應(yīng)當(dāng)憑借簽訂的合同、支付憑證或其他生效的法律文書(shū)(如判決書(shū))作為支付費(fèi)用的憑證在企業(yè)所得稅前扣除。
承上例，假設(shè)A企業(yè)與B企業(yè)約定，由B企業(yè)向A企業(yè)支付合同定金，而后B企業(yè)因故反悔而解除了合同，則A企業(yè)因?yàn)闆](méi)有實(shí)際履行合同，沒(méi)收的定金就不能向B企業(yè)開(kāi)具發(fā)票。B企業(yè)可以用銀行付款憑證作為企業(yè)所得稅前扣除的依據(jù)，并在憑證后附帶支付定金所依據(jù)的合同。