王雁鳴老師 解答

2016-10-11 23:20

您好，
1、公司的房屋維修不一定全記入管理費用，車間房屋維修不可以入管理費用，要記入制造費用。
2、如果沒有付款對方就按合同全額開了發(fā)票，那就按合同總額掛應(yīng)付帳款，然后后面依次沖減應(yīng)付帳款。付款后沒有開具發(fā)票的，之后才開來發(fā)票再按發(fā)票來確認費用和在建工程。

王雁鳴老師 解答

2016-10-11 23:46

您好，
1、車間房屋屬于固定資產(chǎn)，沒有看到新準則規(guī)定車間的固定資產(chǎn)維修支出歸于管理費用，請看下面解釋。
固定資產(chǎn)修理費一定要計入管理費用嗎？

如果有人問你：生產(chǎn)車間的生產(chǎn)設(shè)備日常維修費用應(yīng)該怎么進行賬務(wù)處理？（此處的修理費屬于不應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本的后續(xù)支出，下同）
我相信很多人會毫不猶豫的說：應(yīng)該計入管理費用！
尤其是最近幾年參加了會計職稱考試或注會考試的人，更是言之鑿鑿，可以從準則說到準則的應(yīng)用指南，然后把教材拿出來給你指書上的例題分錄。
確實，我看到很多書籍都是這樣說的，包括一些專門講解會計準則的書。我百度后發(fā)現(xiàn)我們的很多注冊會計師也是這樣堅決認為的，如果不是的話注冊會計師就堅決要人家企業(yè)調(diào)整，因為企業(yè)計入了“制造費用”后轉(zhuǎn)入了產(chǎn)品成本，因為這樣的處理不符合企業(yè)會計準則規(guī)定。
好吧，我們就看看企業(yè)會計準則及其指南怎么說。
企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)：
第六條 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本；不符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。
應(yīng)用指南是這樣說的：
二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出
固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。
固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足本準則第四條規(guī)定確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價值；不滿足本準則第四條規(guī)定確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。
通過這些規(guī)定看似乎計入“管理費用”確實是正確的！
但是，對于固定資產(chǎn)，我們大家都知道根據(jù)用途至少可以分為生產(chǎn)用、管理用和銷售用等，如果再細分的話還可以分出集體福利用、科研創(chuàng)新用等等。因此，我個人認為如果一刀切的計入“管理費用”是值得商榷的。于是乎，有人就進了一步，就是銷售用的固定資產(chǎn)修理費認為應(yīng)該計入“銷售費用”。就是不認可生產(chǎn)用的修理費可以計入“制造費用”！
對于是否計入“制造費用”直接關(guān)系到企業(yè)產(chǎn)品的成本核算。對于產(chǎn)品成本核算，不但要看固定資產(chǎn)準則，還要看存貨準則以及企業(yè)產(chǎn)品核算制度的規(guī)定。
存貨準則對于存貨的加工成本規(guī)定比較籠統(tǒng)，沒有明細說明“制造費用”的范圍。
目前，涉及到企業(yè)產(chǎn)品成本核算的規(guī)定主要三個：
1.《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》（財會〔2013〕17號）
2. 《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度——鋼鐵行業(yè)》（財會[2015]20號）
3. 《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度——煤炭行業(yè)（征求意見稿）》（財辦會[2016]21號）
財政部在下發(fā)這些制度時，在文件的正文部分基本都有這樣的或類似表述：
“根據(jù)《中華人民共和國會計法》、企業(yè)會計準則等國家有關(guān)規(guī)定，我部制定了《XXXX》”。
這表明上述幾個制度內(nèi)容是符合企業(yè)會計準則規(guī)定的！
下面分別看看三個制度的規(guī)定：
一、《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》的規(guī)定
1.第二十二條，“制造費用”：
制造費用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括企業(yè)生產(chǎn)部門（如生產(chǎn)車間）發(fā)生的水電費、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、管理人員的職工薪酬、勞動保護費、國家規(guī)定的有關(guān)環(huán)保費用、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。
此處沒有明確說明修理費是否可以計入“制造費用”，但是結(jié)尾用了一個“等”字。中國文化的博大精深，你懂得！
2.第二十三條，“間接費用”：
間接費用，是指應(yīng)攤銷、分配計入成本核算對象的運輸費、灌溉費、固定資產(chǎn)折舊、租賃費、保養(yǎng)費等費用。
此處也沒有說“修理費”，但是大家都知道設(shè)備的“保養(yǎng)費”就是一種“修理費”。
3.該制度還鼓勵企業(yè)采用作業(yè)成本法。大家都知道作業(yè)成本法屬于完全成本法，如果采用作業(yè)成本法，其生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的修理費當然會最終計入產(chǎn)品成本的。
二、《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度——鋼鐵行業(yè)》的規(guī)定：
第三章 產(chǎn)品成本核算項目和范圍
二、產(chǎn)品成本費用要素
（七）維護及修理費，是指為維持產(chǎn)品生產(chǎn)的正常運行，保證設(shè)施設(shè)備原有的生產(chǎn)能力，對設(shè)施設(shè)備進行維護、修理所發(fā)生的費用。維護及修理費主要包括材料費、修理工時費、備品備件費等。
此處寫的夠明確了吧！
三、《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度——煤炭行業(yè)（征求意見稿）》的規(guī)定：
（八）維護及修理費，是指為維持產(chǎn)品生產(chǎn)的正常運行，保證設(shè)施設(shè)備原有的生產(chǎn)能力，對設(shè)施設(shè)備進行維護、修理所發(fā)生的費用。維護及修理費主要包括材料費、修理工時費、備品備件費等。
與鋼鐵行業(yè)的內(nèi)容完全一致！
這些成本核算制度的都明明白白寫作“修理費”需要計入“制造費用”，屬于產(chǎn)品成本費用要素！
是財政部前后文件打架了還是我們理解錯了呢？人家財政部可是明明說了這些產(chǎn)品成本核算制度是根據(jù)會計法和會計準則等制定的??！
如果在回到固定資產(chǎn)準則看，我個人認為問題是出現(xiàn)在對“當期損益”如何看。堅持認為修理費應(yīng)該計入管理費用或銷售費用的，把“當期損益”就等同于了“管理費用”或“銷售費用”。
《計學(xué)撮要-2015》在257頁還有另外一個觀點：固定資產(chǎn)發(fā)生的“修理費”，受益時間小于1年的，如果金額較小就在發(fā)生時計入“當月營業(yè)成本”；如果金額較大的，可確認為“其他流動資產(chǎn)”在兩次“修理”的間隔期間內(nèi)攤銷。
該書沒有明確說明“當月營業(yè)成本”具體是指什么，是“主營業(yè)務(wù)成本”還是成品成本？但是從語境分析，可能是前者的可能性更大一些。另外，對于金額較大的“修理費”，該書給出意見有點類似于計入“待攤費用”，但是礙于該科目在新會計準則取消了，所以用了一個“其他流動資產(chǎn)”替代。至于在間隔期內(nèi)進行攤銷該計入什么科目也未明示，但是從前后語境看也應(yīng)該是指攤銷額是要計入“當月營業(yè)成本”。作為一個“為注冊會計師行業(yè)提供專業(yè)領(lǐng)跑的力量”權(quán)威書籍，怎么就不能說的簡單明了一點呢，而使用一個非常曖昧的“當月營業(yè)成本”?？上В捌渌鲃淤Y產(chǎn)”也不完全符合固定資產(chǎn)準則的說法?。?br/>我個人認為當遇到這種類似的法律打架的問題，可以從法理上進行分析一下。本人雖然不是法律專業(yè)畢業(yè)，但是也知道一點法理原則。
固定資產(chǎn)準則和產(chǎn)品成本核算制度，都是財政部發(fā)布的，都是屬于規(guī)范性文件，法律層級應(yīng)該是一樣的，因此不存在誰大誰小的問題。
固定資產(chǎn)準則適用于所有行業(yè)的所有固定資產(chǎn)，相對于企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度可以稱為“普通法”，而產(chǎn)品成本核算制度則相當于是“特別法”。當普通法和特別法的規(guī)定不一致的，當然是特別法優(yōu)先。
因此，我個人認為，編寫教材時對于制造型生產(chǎn)設(shè)備的“修理費”可以明明白白寫上應(yīng)該計入“制造費用”，而不是繼續(xù)在案例中錯誤的一刀切計入“管理費用”。

王雁鳴老師 解答

2016-10-11 23:59

您好，補充第2個問題，分兩種情況：
1、一種情況，實際操作中，如果合同執(zhí)行進度，與付款發(fā)票進度基本一致，一般是根據(jù)發(fā)票來確認費用/在建工程/固定資產(chǎn)，如果來了發(fā)票，還沒有付完發(fā)票的款，再掛應(yīng)付賬款。不是根據(jù)合同來掛應(yīng)付帳款。
2、另一種情況，如果合同執(zhí)行完畢，沒有發(fā)票，也沒有付款，這時可以暫估，根據(jù)合同全額確認費用/在建工程/固定資產(chǎn)，掛應(yīng)付賬款，然后付款再沖，來了發(fā)票再沖。

“記得以前一個說法不管款付了沒有，票開了沒有，先根據(jù)合同掛應(yīng)付帳款確認費用/在建工程/固定資產(chǎn)之類，然后后面發(fā)票到了再沖，付款也是。。。還有一種說法先預(yù)付，然后一個合同付款60%了，就按合同總額掛應(yīng)付帳款，確認費用（在建工程/固定資產(chǎn)）”。這種說法是指的上述第2種情況。