這個有案例具體說明這個，關(guān)于 一品稅悅


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一品稅悅的第63篇原創(chuàng)文章
   標(biāo)簽：稅會差異
一、關(guān)于銷售退回稅法是如何規(guī)定的？

稅法上：根據(jù)國稅函[2008]875號 國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知規(guī)定：企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。
二、關(guān)于銷售退回會計上的規(guī)定：
對于銷售退回，企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會計處理：
1.已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)一般應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時沖減當(dāng)期銷售商品成本。（此時，不會產(chǎn)生稅會差異，無須進(jìn)行納稅調(diào)整）
2.如果銷售退回是在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的，則應(yīng)將此項銷售退回業(yè)務(wù)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行調(diào)整。（此時，會產(chǎn)生稅會差異，需進(jìn)行納稅調(diào)整，在A105000表進(jìn)行調(diào)整）
資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日，是指董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期。
資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項。
企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的財務(wù)報表。
三、舉例說明：
【案例1】2019年10月1日，甲公司銷售給乙公司一批商品，該商品售價100萬元，增值稅為13萬元，該批商品成本為80萬元，甲公司已收到貨款，并確認(rèn)收入。
1)  甲公司2019年10月1日的賬務(wù)處理為：
借：銀行存款          113
  貸：主營業(yè)務(wù)收入       100
      應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）      13
借：主營業(yè)務(wù)成本            80
  貸：庫存商品                  80
2)  如果2019年11月20日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項。
則：甲公司2019年11月20日的賬務(wù)處理為：
借：銀行存款         - 113
  貸：主營業(yè)務(wù)收入       -100
      應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）      -13
借：主營業(yè)務(wù)成本            -80
  貸：庫存商品                 - 80
說明：本報告年度銷售商品，本報告年度被退回，直接沖減本期確認(rèn)的收入，調(diào)整本期結(jié)轉(zhuǎn)的成本。
【案例2】接上， 假如甲公司的財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2020年3月31日，而該批商品因質(zhì)量問題被乙公司于2020年1月20日退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項，則該事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，需要通過“以前年度損益調(diào)整”科目來進(jìn)行調(diào)整，具體的會計處理為：
借：銀行存款         - 113
  貸：以前年度損益調(diào)整         -100
      應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）      -13
借：以前年度損益調(diào)整             -80
  貸：庫存商品                 - 80
說明：因為2020年1月20日，甲公司2019年度的財務(wù)報告尚未報出，日后事項期間發(fā)生的調(diào)整事項需要對其2019年的財務(wù)報告進(jìn)行調(diào)整。
【案例3】如果甲公司的財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2020年3月31日，而該批商品因質(zhì)量問題被乙公司于2020年6月20日退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項，則該事項不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，不需要通過“以前年度損益調(diào)整”科目來進(jìn)行調(diào)整，具體的會計處理為：
借：銀行存款         - 113
  貸：主營業(yè)務(wù)收入       -100
      應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）      -13
借：主營業(yè)務(wù)成本            -80
  貸：庫存商品                 - 80
說明：銷售退后發(fā)生在2020年6月20日，在甲公司2019年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出之后（即在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項期間之后），其發(fā)生的事項不能再對甲公司2019年的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，所以只能確認(rèn)為當(dāng)期發(fā)生的事項，作為當(dāng)期的業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。
四、匯算清繳填表案例：
【案例】甲公司為一般納稅人（執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，企業(yè)所得稅稅率25%），主營業(yè)務(wù)為生產(chǎn)銷售A商品，2019年12月甲公司銷售一批商品給乙公司，不含稅價格為100萬元，成本為80萬元。乙公司在銷售中發(fā)現(xiàn)該批商品存在質(zhì)量問題，于2020年2月20日全部退回。
  已知甲公司2019年度財務(wù)報告于2019年4月10日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出，2019年度的所得稅匯算清繳于2019年5月10日完成。
分析：甲公司這項銷售退回的業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，2020年2月會計處理為：
借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入     100萬元
貸：應(yīng)收賬款                                     113萬元
       應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）           -13萬元
借：庫存商品                                         80萬元
貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本   80萬元
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅               5萬元
貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用      5萬元
借：利潤分配——未分配利潤            15萬元
以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本   80萬元
以前年度損益調(diào)整——所得稅費用      5萬元
貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入 100萬元

通過上述分錄可以看出，企業(yè)填報2019年度匯算清繳表時，這部分收入和成本已經(jīng)在2019年的總收入和總成本中減掉了（也就是利潤少報了20萬元），所得稅上規(guī)定這部分收入成本應(yīng)該沖減退回當(dāng)期的收入和成本，也就是說稅法規(guī)定需沖減2020年度收入和成本。而會計上卻是通過“以前年度損益調(diào)整”科目，沖減了2019年的收入和成本。因此，產(chǎn)生了稅會差異，需要在A105000中調(diào)整。