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曉海老師
職稱(chēng)： 會(huì)計(jì)中級(jí)職稱(chēng)
2016-08-03 10:51
一、商業(yè)折扣（稅法中又稱(chēng)“折扣銷(xiāo)售”）指實(shí)際銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)時(shí)，將價(jià)目單中的報(bào)價(jià)打一個(gè)折扣后提供給客戶(hù)，這個(gè)折扣就叫商業(yè)折扣。商業(yè)折扣通常明列出來(lái)，以百分?jǐn)?shù)如5%、10%的形式表示，買(mǎi)方只需按照標(biāo)明價(jià)格的百分比付款即可。
現(xiàn)行稅法（國(guó)稅發(fā)［1993］154號(hào)《關(guān)于增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》第（二）條）對(duì)商業(yè)折扣的納稅規(guī)定是：納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。
如，A企業(yè)某商品的報(bào)價(jià)單價(jià)格為100元，為了促銷(xiāo)，A企業(yè)對(duì)大客戶(hù)給予10%的商業(yè)折扣，實(shí)際銷(xiāo)售金額為90元，增值稅稅率為17%。
如果發(fā)票開(kāi)具的金額直接為90元（或兩行開(kāi)具，一行寫(xiě)售價(jià)100元，另一行寫(xiě)折扣10元），那么會(huì)計(jì)記賬為：
借：應(yīng)收賬款等 105.3
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 15.3
如果發(fā)票開(kāi)具的金額為100元，又另開(kāi)具10元的折扣發(fā)票，那么會(huì)計(jì)記賬為：
借：應(yīng)收賬款等 105.3
借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 1.7
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17
需要注意的是，不管銷(xiāo)售方發(fā)票如何開(kāi)具，銷(xiāo)售方又如何入賬，購(gòu)貨方均按凈額即實(shí)際應(yīng)支付的款額入賬。
借：存貨等 90
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 15.3
貸：應(yīng)付賬款等 105.3
二、現(xiàn)金折扣是指銷(xiāo)貨方為鼓勵(lì)購(gòu)貨方在規(guī)定的期限內(nèi)盡快付款，而協(xié)議許諾給予購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)待，即從應(yīng)支付的貨款總額中扣除一定比例的金額。現(xiàn)金折扣通常以分?jǐn)?shù)形式反映，如2/10（說(shuō)明10天內(nèi)付款可得到2%的折扣）、1/20等。
對(duì)于現(xiàn)金折扣，會(huì)計(jì)上有兩種處理方法可供選擇，一是總價(jià)法，二是凈價(jià)法。在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，通常采用總價(jià)法。
如，某企業(yè)銷(xiāo)售商品一批，銷(xiāo)售額為1萬(wàn)元，付款條件為2/10，1/20，n/30，銷(xiāo)售時(shí)作分錄：
借：應(yīng)收賬款 11700
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1700
如果對(duì)方在10日或20日之內(nèi)付款，那么因享受折扣而少付的2%或1%的金額就應(yīng)該計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。
借：銀行存款 11466（或11583）
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 234（或117）
貸：應(yīng)收賬款 11700
知識(shí)產(chǎn)權(quán)認(rèn)證證書(shū)
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