借：資本公積
    貸：盈余公積 【被合并方盈余公積×母公司%】
      未分配利潤 【被合并方未分配利潤×母公司%】
（二）非同一控制下的控股合并的會(huì)計(jì)處理
  1）長期股權(quán)投資的初始投資成本確定
  借：長期股權(quán)投資【按照購買日的公允價(jià)值確認(rèn)】
    貸：資產(chǎn)類科目【支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值】
      營業(yè)外收入【固定資產(chǎn)等的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額】
      投資收益 【投資的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額】
      主營業(yè)務(wù)收入【以庫存商品作為合并對(duì)價(jià)】
  2.）購買日計(jì)算合并商譽(yù)
  合并商譽(yù)＝企業(yè)合并成本－合并中取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額
  3.）購買日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表
  a.調(diào)整分錄（將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值）
  借：存貨
    長期股權(quán)投資
    固定資產(chǎn)
    無形資產(chǎn)
    貸：資本公積
   b抵銷分錄
  兩種情況：

 

 

采用應(yīng)稅合并

 

采用免稅合并

 

  借：實(shí)收資本
    資本公積
    盈余公積
    未分配利潤
    商譽(yù)
    貸：長期股權(quán)投資
      少數(shù)股東權(quán)益
  

 

借：實(shí)收資本
    資本公積
    盈余公積
    未分配利潤
    

遞延所得稅資產(chǎn)【評(píng)估減值為前提】
    

商譽(yù) 【扣除遞延所得稅后的金額】

 

貸：長期股權(quán)投資
  少數(shù)股東權(quán)益
      
遞延所得稅負(fù)債【評(píng)估增值為前提】

對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日合并報(bào)表的編制。
1）未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷
2）對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（調(diào)整分錄）
屬于同一控制下企業(yè)合并中（包括直接投資）取得的子公司
如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，則不需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。
屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司
除應(yīng)考慮與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致而調(diào)整子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)當(dāng)通過編制調(diào)整分錄， 根據(jù)購買日該子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。（下列調(diào)整分錄假定按應(yīng)稅合并處理）
3）將對(duì)子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法
4）長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷
5）母公司的投資收益與子公司利潤分配的抵銷
6）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷
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