你好，參考一下，
財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財(cái)稅〔2018〕32號(hào))規(guī)定，自2018年5月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。其中，所謂“從5月1日起”，指納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，即凡是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在5月1日之前的，一律適用原來17%、11%的稅率納稅，按照原稅率開具發(fā)票;相反，凡是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在5月1日之后的，則適用調(diào)整后的16%、10%新稅率納稅，按照新稅率開具發(fā)票。

  新政實(shí)施后，關(guān)于新政實(shí)施前后的問題一直是源源不斷的，

  其中“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目如何處理?也是大家比較關(guān)注的問題。

  顧名思義，所謂“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入(或利得)但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額。

  一、如何理解財(cái)會(huì)【2016】22號(hào)文件應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額)?

  1、國家稅務(wù)總局公告2011年第40號(hào)規(guī)定：納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。出臺(tái)該文件的目的是主要針對根據(jù)《增值稅暫行條例》以及《實(shí)施細(xì)則》的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的這條規(guī)定：“采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天”的修改。

  2、按照40號(hào)公告，已將貨物移送對方并符合會(huì)計(jì)收入確認(rèn)條件(我個(gè)人觀點(diǎn)：根據(jù)文件無法確認(rèn)企業(yè)所得稅收入是否確認(rèn))，但增值稅可以暫時(shí)不確認(rèn)，等到取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)或開具銷售發(fā)票時(shí)確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額(如果是小規(guī)模納稅人則確認(rèn)應(yīng)交增值稅)。一般來說，會(huì)計(jì)未確認(rèn)收入，增值稅確認(rèn)計(jì)稅銷售額是常見的(如先開具發(fā)票并未發(fā)貨銷售);反之則不常見。因?yàn)楫?dāng)會(huì)計(jì)與稅收相沖突，稅收優(yōu)先原則。

  二、會(huì)計(jì)如何處理?

  在會(huì)計(jì)處理方面，《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》〔財(cái)會(huì)(2016)22號(hào)〕規(guī)定，按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將相關(guān)銷項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目，待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅”科目。

  企業(yè)實(shí)際經(jīng)營中，存在2018年5月1日前，按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，按照17%、11%計(jì)算相關(guān)銷項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目，但按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生在2018年5月1日后，需要按照16%、10%計(jì)算得出相關(guān)銷項(xiàng)稅額，即：轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)” 科目和當(dāng)時(shí)“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目確認(rèn)額會(huì)不相等，“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目會(huì)存在余額。針對上述余額結(jié)合實(shí)際案例分析其會(huì)計(jì)處理。

  舉例：

  某建筑企業(yè)屬于一般納稅人，其中A施工項(xiàng)目按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅，于2017年3月開工，2017年6月20日工程項(xiàng)目完工，與業(yè)主一次性辦理工程價(jià)款結(jié)算，不含增值稅的工程價(jià)款為1000萬元，增值稅稅額110萬元，業(yè)主同時(shí)支付了90%的工程價(jià)款， A建筑企業(yè)開具90%的工程價(jià)款的增值稅專用發(fā)票，其余部分作為保證金于第二年2018年6月30日前支付。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，該公司辦理工程價(jià)款結(jié)算，收到部分工程款時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理 ：(單位：萬元，下同)

  借：銀行存款 999

  應(yīng)收賬款 111

  貸：工程結(jié)算—A項(xiàng)目 1000

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額) 99

  應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 11

  根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào))規(guī)定，該筆保證金未開具發(fā)票，以建筑企業(yè)實(shí)際收到保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，建筑企業(yè)于2018年6月28日收到保證金，其納稅義務(wù)發(fā)生在2018年5月1日后，則適用調(diào)整后10%的新稅率納稅和開具增值稅發(fā)票。

  第一種情況：建筑企業(yè)于2018年6月28日收到該筆保證金，其含增值稅保證金未變化，即稅率調(diào)整過程含稅銷售額未發(fā)生變化，“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目的余額屬于前期處理過程中“多計(jì)提”的銷項(xiàng)稅額，再者增值稅屬于價(jià)外稅性質(zhì)，應(yīng)調(diào)整“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“固定資產(chǎn)清理”“工程結(jié)算”等科目，則會(huì)計(jì)處理如下：

  借：銀行存款 111

  貸：應(yīng)收賬款 111

  借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 11

  貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額) 10.09[111÷(1+10%)×10%]

  工程結(jié)算——A項(xiàng)目 0.91

  第二種情況：建筑企業(yè)于2018年6月28日收到該筆保證金，雙方友好協(xié)商下，含增值稅保證金按照新稅率進(jìn)行調(diào)整，即保證金額為110萬元[100×(1+10%)]，即稅率調(diào)整過程含稅銷售額發(fā)生變化，“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目的余額屬于含增值稅金額調(diào)整，應(yīng)調(diào)整“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“銀行存款”等科目，則會(huì)計(jì)處理如下：

  借：銀行存款 110

  貸：應(yīng)收賬款 110

  借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 11

  貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額) 10

  應(yīng)收賬款 1