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送心意

萱萱老師

職稱中級會計師

2020-05-23 08:37

一、計算方法
 
(一)當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算
 
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當(dāng)期進項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)
 
(二)免抵退稅額的計算
 
免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額
 
免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率
 
進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價+海關(guān)實征關(guān)稅和消費稅
 
(三)當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算
 
1、如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額,則
 
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額
 
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額
 
2、如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額,則
 
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額
 
當(dāng)期免抵稅額=0
 
當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定。
 
(四)免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算
 
免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
 
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)
 
二、分錄架構(gòu)
 
不予免征和抵扣稅額
 
借:主營業(yè)務(wù)成本(出口銷售額FOB×征退稅率-不予免征和抵扣稅額抵減額)
 
貨:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進項稅額轉(zhuǎn)出
 
應(yīng)退稅額:
 
借:應(yīng)收補貼款-出口退稅(應(yīng)退稅額)
 
貨:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅(應(yīng)退稅額)
 
免抵稅額:
 
借:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額(免抵額)
 
貨:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅(免抵額)
 
收到退稅款
 
借:銀行存款
 
貨:應(yīng)收補貼款-出口退稅
 
三、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅典型例題:
 
例1:某具有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè),對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。該企業(yè)2005年1月份購進所需原材料等貨物,允許抵扣的進項稅額85萬元,內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額300萬元,出口貨物離岸價折合人民幣2400萬元。假設(shè)上期留抵稅款5萬元,增值稅稅率17%,退稅率15%,假設(shè)不設(shè)計信息問題。則相關(guān)賬務(wù)處理如下:
 
(1)外購原輔材料、備件、能耗等,分錄為:
 
借:原材料等科目500
 
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)85
 
貨:銀行存款585
 
(2)產(chǎn)品外銷時,分錄為:
 
借:應(yīng)收外匯賬款2400
 
貨:主營業(yè)務(wù)收入2400
 
(3)內(nèi)銷產(chǎn)品,分錄為:
 
借:銀行存款351
 
貨:主營業(yè)務(wù)收入300
 
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)51
 
(4)月末,計算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額
 
不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×(征稅率-退稅率)=2400×(17%-15%)=48(萬元)
 
借:產(chǎn)品銷售成本48
 
貨:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)48
 
(5)計算應(yīng)納稅額
 
本月應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當(dāng)期進項稅額上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額)=51-(85 5-48)=9(萬元)
 
結(jié)轉(zhuǎn)后,月末“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為9元。
 
(6)實際繳納時
 
借:應(yīng)交稅金——未交增值稅9
 
貨:銀行存款9
 
(7)計算應(yīng)免抵稅額
 
免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=2400×15%=360(萬元)
 
借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)360
 
貨:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)360
 
例2:引用例1的資料,如果本期外購貨物的進項稅額為140萬元,其他資料不變,則(1)-(6)分錄同上。其余賬務(wù)處理如下:
 
(1)外購原輔材料、備件、能耗等,分錄為:
 
借:原材料等科目500
 
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)85
 
貨:銀行存款585
 
(2)產(chǎn)品外銷時,分錄為:
 
借:應(yīng)收外匯賬款2400
 
貨:主營業(yè)務(wù)收入2400
 
(3)內(nèi)銷產(chǎn)品,分錄為:
 
借:銀行存款351
 
貨:主營業(yè)務(wù)收入300
 
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)51
 
(4)月末,計算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額
 
不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×(征稅率-退稅率)=2400×(17%-15%)=48(萬元)
 
借:產(chǎn)品銷售成本48
 
貨:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)48
 
(5)計算應(yīng)納稅額
 
本月應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當(dāng)期進項稅額上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額)=51-(85 5-48)=9(萬元)
 
結(jié)轉(zhuǎn)后,月末“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為9元。
 
(6)計算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額
 
本月應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當(dāng)期進項稅額上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額)=300×17%-[140 5-2400×(17%-15%)]=51-97=-46(萬元)
 
由于應(yīng)納稅額小于零,說明當(dāng)期“期末留抵稅額”為46萬元。
 
(7)計算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額
 
免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=2400×15%=360(萬元)
 
當(dāng)期期末留抵稅額46萬元≤當(dāng)期免抵退稅額360萬元時
 
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=46(萬元)
 
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=360-46=314(萬元)
 
借:應(yīng)收出口退稅46
 
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)314
 
貨:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)360
 
(8)收到退稅款時,分錄為:
 
借:銀行存款46
 
貸:應(yīng)收出口退稅46

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一、計算方法 (一)當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算 當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當(dāng)期進項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額) (二)免抵退稅額的計算 免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額 免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率 進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價+海關(guān)實征關(guān)稅和消費稅 (三)當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算 1、如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額,則 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 2、如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額,則 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額=0 當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定。 (四)免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算 免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率) 二、分錄架構(gòu) 不予免征和抵扣稅額 借:主營業(yè)務(wù)成本(出口銷售額FOB×征退稅率-不予免征和抵扣稅額抵減額) 貨:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進項稅額轉(zhuǎn)出 應(yīng)退稅額: 借:應(yīng)收補貼款-出口退稅(應(yīng)退稅額) 貨:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅(應(yīng)退稅額) 免抵稅額: 借:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額(免抵額) 貨:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅(免抵額) 收到退稅款 借:銀行存款 貨:應(yīng)收補貼款-出口退稅 三、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅典型例題: 例1:某具有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè),對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。該企業(yè)2005年1月份購進所需原材料等貨物,允許抵扣的進項稅額85萬元,內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額300萬元,出口貨物離岸價折合人民幣2400萬元。假設(shè)上期留抵稅款5萬元,增值稅稅率17%,退稅率15%,假設(shè)不設(shè)計信息問題。則相關(guān)賬務(wù)處理如下: (1)外購原輔材料、備件、能耗等,分錄為: 借:原材料等科目500 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)85 貨:銀行存款585 (2)產(chǎn)品外銷時,分錄為: 借:應(yīng)收外匯賬款2400 貨:主營業(yè)務(wù)收入2400 (3)內(nèi)銷產(chǎn)品,分錄為: 借:銀行存款351 貨:主營業(yè)務(wù)收入300 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)51 (4)月末,計算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額 不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×(征稅率-退稅率)=2400×(17%-15%)=48(萬元) 借:產(chǎn)品銷售成本48 貨:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)48 (5)計算應(yīng)納稅額 本月應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當(dāng)期進項稅額上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額)=51-(85 5-48)=9(萬元) 結(jié)轉(zhuǎn)后,月末“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為9元。 (6)實際繳納時 借:應(yīng)交稅金——未交增值稅9 貨:銀行存款9 (7)計算應(yīng)免抵稅額 免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=2400×15%=360(萬元) 借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)360 貨:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)360 例2:引用例1的資料,如果本期外購貨物的進項稅額為140萬元,其他資料不變,則(1)-(6)分錄同上。其余賬務(wù)處理如下: (1)外購原輔材料、備件、能耗等,分錄為: 借:原材料等科目500 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)85 貨:銀行存款585 (2)產(chǎn)品外銷時,分錄為: 借:應(yīng)收外匯賬款2400 貨:主營業(yè)務(wù)收入2400 (3)內(nèi)銷產(chǎn)品,分錄為: 借:銀行存款351 貨:主營業(yè)務(wù)收入300 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)51 (4)月末,計算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額 不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×(征稅率-退稅率)=2400×(17%-15%)=48(萬元) 借:產(chǎn)品銷售成本48 貨:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)48 (5)計算應(yīng)納稅額 本月應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當(dāng)期進項稅額上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額)=51-(85 5-48)=9(萬元) 結(jié)轉(zhuǎn)后,月末“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為9元。 (6)計算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額 本月應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當(dāng)期進項稅額上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額)=300×17%-[140 5-2400×(17%-15%)]=51-97=-46(萬元) 由于應(yīng)納稅額小于零,說明當(dāng)期“期末留抵稅額”為46萬元。 (7)計算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額 免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=2400×15%=360(萬元) 當(dāng)期期末留抵稅額46萬元≤當(dāng)期免抵退稅額360萬元時 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=46(萬元) 當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=360-46=314(萬元) 借:應(yīng)收出口退稅46 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)314 貨:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)360 (8)收到退稅款時,分錄為: 借:銀行存款46 貸:應(yīng)收出口退稅46
2020-05-23 08:37:16
你好同學(xué),您的問題我來講解一下,同學(xué)。在我們的申報系統(tǒng)里就可以查出來,如果你查不到,請打12366。
2020-04-28 13:55:56
您好,者需要看您的經(jīng)營范圍里面有沒有代理的經(jīng)營范圍
2019-11-24 15:10:12
您好,生產(chǎn)企業(yè)出口免抵退稅的
2019-07-12 17:33:16
課堂有生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的課程。在稅學(xué)堂里有。
2019-01-26 21:27:22
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