請問生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的流程以及退稅的計算方式及賬務(wù)分錄是怎樣的(能舉例一筆出口業(yè)務(wù)做分錄嗎)
小怪獸
于2020-05-23 07:58 發(fā)布 ??2513次瀏覽
- 送心意
萱萱老師
職稱: 中級會計師
2020-05-23 08:37
一、計算方法
(一)當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當(dāng)期進項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)
(二)免抵退稅額的計算
免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額
免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率
進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價+海關(guān)實征關(guān)稅和消費稅
(三)當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算
1、如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額,則
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額
2、如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額,則
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額
當(dāng)期免抵稅額=0
當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定。
(四)免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算
免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)
二、分錄架構(gòu)
不予免征和抵扣稅額
借:主營業(yè)務(wù)成本(出口銷售額FOB×征退稅率-不予免征和抵扣稅額抵減額)
貨:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進項稅額轉(zhuǎn)出
應(yīng)退稅額:
借:應(yīng)收補貼款-出口退稅(應(yīng)退稅額)
貨:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅(應(yīng)退稅額)
免抵稅額:
借:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額(免抵額)
貨:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅(免抵額)
收到退稅款
借:銀行存款
貨:應(yīng)收補貼款-出口退稅
三、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅典型例題:
例1:某具有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè),對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。該企業(yè)2005年1月份購進所需原材料等貨物,允許抵扣的進項稅額85萬元,內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額300萬元,出口貨物離岸價折合人民幣2400萬元。假設(shè)上期留抵稅款5萬元,增值稅稅率17%,退稅率15%,假設(shè)不設(shè)計信息問題。則相關(guān)賬務(wù)處理如下:
(1)外購原輔材料、備件、能耗等,分錄為:
借:原材料等科目500
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)85
貨:銀行存款585
(2)產(chǎn)品外銷時,分錄為:
借:應(yīng)收外匯賬款2400
貨:主營業(yè)務(wù)收入2400
(3)內(nèi)銷產(chǎn)品,分錄為:
借:銀行存款351
貨:主營業(yè)務(wù)收入300
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)51
(4)月末,計算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額
不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×(征稅率-退稅率)=2400×(17%-15%)=48(萬元)
借:產(chǎn)品銷售成本48
貨:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)48
(5)計算應(yīng)納稅額
本月應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當(dāng)期進項稅額上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額)=51-(85 5-48)=9(萬元)
結(jié)轉(zhuǎn)后,月末“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為9元。
(6)實際繳納時
借:應(yīng)交稅金——未交增值稅9
貨:銀行存款9
(7)計算應(yīng)免抵稅額
免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=2400×15%=360(萬元)
借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)360
貨:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)360
例2:引用例1的資料,如果本期外購貨物的進項稅額為140萬元,其他資料不變,則(1)-(6)分錄同上。其余賬務(wù)處理如下:
(1)外購原輔材料、備件、能耗等,分錄為:
借:原材料等科目500
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)85
貨:銀行存款585
(2)產(chǎn)品外銷時,分錄為:
借:應(yīng)收外匯賬款2400
貨:主營業(yè)務(wù)收入2400
(3)內(nèi)銷產(chǎn)品,分錄為:
借:銀行存款351
貨:主營業(yè)務(wù)收入300
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)51
(4)月末,計算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額
不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×(征稅率-退稅率)=2400×(17%-15%)=48(萬元)
借:產(chǎn)品銷售成本48
貨:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)48
(5)計算應(yīng)納稅額
本月應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當(dāng)期進項稅額上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額)=51-(85 5-48)=9(萬元)
結(jié)轉(zhuǎn)后,月末“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為9元。
(6)計算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額
本月應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當(dāng)期進項稅額上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額)=300×17%-[140 5-2400×(17%-15%)]=51-97=-46(萬元)
由于應(yīng)納稅額小于零,說明當(dāng)期“期末留抵稅額”為46萬元。
(7)計算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額
免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=2400×15%=360(萬元)
當(dāng)期期末留抵稅額46萬元≤當(dāng)期免抵退稅額360萬元時
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=46(萬元)
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=360-46=314(萬元)
借:應(yīng)收出口退稅46
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)314
貨:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)360
(8)收到退稅款時,分錄為:
借:銀行存款46
貸:應(yīng)收出口退稅46




